Přehled nejdůležitějších změn zákona o DPH navržených s účinností od 1. července 2021 (I. část)

V článku je uveden přehled nejdůležitějších změn zákona o DPH navržených ve sněmovním tisku 867, který je ve schvalovacím řízení. Účinnost je navržena od 1. července 2021.

Vymezení základních pojmů (§ 4 odst. 1 písmeno e))

Pro nadbytečnost se ruší definice správce daně. Skutečnost, že správcem daně je příslušný finanční úřad, vyplývá z daňového řádu. Případy, kdy je správcem daně příslušný celní úřad, byly přesunuty do ustanovení § 93 (Správa daně celními úřady).

Do § 4 odst. 1 písm. e) se bez věcné změny přesouvá vymezení pojmu „uskutečněné plnění“, a to z dosavadního § 4 odst. 1 písm. n) tohoto zákona.

Vymezení základních pojmů (§ 4 odst. 1 písm. g))

Z důvodu zjednodušení se mění vymezení pojmu „zahraniční osoba“. Pojem „zahraniční osoba“ se zužuje na okruh osoby povinné k dani. I nadále pro zahraniční osobu platí základní podmínka, že nemá v Evropské unii sídlo, nebo v případě fyzické osoby místo pobytu. Dále se doplňuje podmínka, že zahraniční osoba nemá v Evropské unii ani provozovnu.

Vymezení základních pojmů (§ 4 odst. 1 písm. n))

Zavádí se nový pojem „provozovatel elektronického rozhraní“. Základním znakem provozovatele elektronického rozhraní je, že usnadňuje dodání zboží nebo poskytnutí služby, ke kterým dochází za použití elektronického rozhraní (elektronického tržiště, platformy, portálu nebo obdobného prostředku).

Pojmem „usnadňuje“ se rozumí takové použití elektronického rozhraní, aby mohli příjemce a poskytovatel nebo dodavatel nabízející služby nebo zboží k prodeji prostřednictvím elektronického rozhraní navázat kontakt vedoucí k dodání zboží nebo poskytnutí služeb prostřednictvím tohoto rozhraní.

Pojem „usnadňuje“ se nevztahuje na případy, kdy jsou současně splněny podmínky, že daná osoba povinná k dani, která provozuje elektronické rozhraní, (přímo či nepřímo) nestanoví žádnou z podmínek, za nichž se prodeje či poskytnutí uskutečňují, nepodílí se na schvalování účtování poplatku příjemci, ani na objednání či doručení zboží či poskytnutí služeb.

Z pojmu „usnadňuje“ se vyjímá zajišťování určitých činností, za podmínky, že daná osoba, která provozuje elektronické rozhraní, zajišťuje pouze některou, popřípadě některé z nich. Jedná se o zpracování plateb v souvislosti s prodejem zboží nebo poskytnutím služeb, pořízení soupisu či inzerování nabízených zboží či služeb a pouhé přesměrování příjemců na jiná elektronická rozhraní.

Vymezení základních pojmů (§ 4 odst. 6 písm. a))

V § 4 odst. 6 písm. a) se stanoví případy odeslání nebo přepravy zboží, které se nepovažují za přemístění zboží. Pojem „zasílání zboží“ se nahrazuje novým pojmem „prodej zboží na dálku“.

Vymezení základních pojmů (§ 4 nové odstavce 9 a 10)

Pro případy, kdy se odeslání nebo přeprava zboží uskutečňuje mezi členskými státy, se pojem „zasílání zboží“ nahrazuje pojmem „prodej zboží na dálku“.

V odstavci 9 je definováno, co se rozumí prodejem zboží na dálku pro případy, kdy se odeslání nebo přeprava zboží uskutečňuje mezi členskými státy.

Pro případy, kdy odeslání nebo přeprava daného zboží začíná mimo Evropskou unii, se v odstavci 10 nově zavádí specifický pojem „prodej dovezeného zboží na dálku“.

Základním rysem tohoto přeshraničního dodání zboží je skutečnost, že způsob přepravy zboží zajišťuje dodavatel (prodávající), nikoliv příjemce. Prodejem zboží na dálku, popř. prodejem dovezeného zboží na dálku, jsou i případy, kdy odeslání nebo přepravu zboží zajišťuje třetí osoba, pokud osoba prodávající zboží do odeslání či přepravy daného zboží zasahuje (přímo či nepřímo). Zboží musí být dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží není v členském státě ukončení jeho odeslání nebo přepravy předmětem daně, a nejde o dodání nového dopravního prostředku ani o dodání zboží s instalací nebo montáží.

Plátci (§ 6c odst. 1)

V § 6c jsou uvedena pravidla pro registraci plátce. Pojem „zasílání zboží“ se nahrazuje novými pojmy „prodej zboží na dálku“ a „prodej dovezeného zboží na dálku“.

Plátci (nový § 6fa)

Nový § 6fa je součástí harmonizovaných pravidel v oblasti elektronického obchodování a povinností pro provozovatele elektronického rozhraní.

Zavádí se povinnost registrace z titulu uskutečnění určitých plnění vymezených v novém § 13a odst. 1 nebo 2 zákona o DPH.

Týká se případů prodeje dovezeného zboží na dálku v hodnotě nepřesahující 150 EUR nebo dodání zboží zahraniční osobou osobě nepovinné k dani na území Evropské unie prostřednictvím elektronického rozhraní, pokud je splněna podmínka, že provozovatel tohoto rozhraní daný prodej či dodání usnadňuje.

Podle 13a odst. 1 nebo 2 zákona o DPH se tyto prodeje či dodání prostřednictvím elektronického rozhraní fiktivně rozdělují na dvě samostatná plnění, a to na plnění od původního dodavatele provozovateli elektronického rozhraní a na plnění od provozovatele elektronického rozhraní skutečnému příjemci.

Podle odstavce 1 se zavádí povinná registrace za plátce pro všechny provozovatele elektronického rozhraní, kteří uskuteční zdanitelné plnění dodání zboží podle § 13a zákona o DPH s místem plnění v tuzemsku bez ohledu na místo jejich usazení, tj. umístění sídla či provozovny pro provozovatele elektronického rozhraní.

Z této povinnosti registrace za plátce se vyjímají případy provozovatelů elektronického rozhraní, kteří uskutečňují v tuzemsku pouze vybraná plnění, na která je použit zvláštní režim jednoho správního místa podle § 110b zákona o DPH.

Tento provozovatel elektronického rozhraní je plátcem ode dne uskutečnění příslušného fiktivního plnění podle § 13a zákona o DPH.

Provozovatel elektronického rozhraní má možnost stát se plátcem také na základě dobrovolné registrace za plátce podle § 6f odst. 2 zákona o DPH.

Podle odstavce 2 se stává plátcem ze zákona zahraniční osoba, která dodává zboží osobě nepovinné k dani na území Evropské unie za použití elektronického rozhraní za předpokladu, že provozovatel tohoto rozhraní dodání zboží usnadňuje.

Podle § 13a odst. 2 zákona o DPH se toto dodání zboží fiktivně rozděluje na dvě samostatná plnění.

První z těchto plnění, kterým je dodání zboží zahraniční osobou provozovateli elektronického rozhraní, je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně podle nového § 71h zákona o DPH.

Přestože se jedná o plnění osvobozené od daně, je zahraniční osoba povinna registrovat se za plátce, a to od data uskutečnění tohoto fiktivního plnění.

Zahraniční osoba má v těchto případech možnost stát se plátcem také na základě dobrovolné registrace za plátce podle § 6f odst. 2 zákona o DPH.

Identifikované osoby (§ 6j)

V dosavadním § 6j je řešena dobrovolná registrace osoby povinné k dani usazené v tuzemsku za identifikovanou osobu.

Dobrovolná registrace za identifikovanou osobu umožní osobě povinné k dani, která není plátcem a která bude uskutečňovat vybraná plnění podle § 110b zákona o DPH v rámci režimu Evropské unie nebo dovozního režimu zvláštního režimu jednoho správního místa používat zvláštní režim jednoho správního místa, aniž by se stala plátcem.

Tato osoba je identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována, pokud má v tuzemsku sídlo nebo provozovnu, za předpokladu, že nemá sídlo na území Evropské unie. Podmínkou je, že je v tuzemsku zahájeno odeslání nebo přeprava zboží, pokud je dodání tohoto zboží vybraným plněním, nebo se jedná o osobu, která     má sídlo nebo provozovnu v Norském království, ale za předpokladu, že nemá sídlo ani provozovnu na území Evropské unie.

Obdobně se za identifikovanou osobu může dobrovolně registrovat osoba povinná k dani, která není plátcem, má v tuzemsku sídlo nebo provozovnu, za předpokladu, že nemá na území Evropské unie sídlo, která bude jako zprostředkovatel plnit jménem a na účet osoby uskutečňující vybraná plnění povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu.

Tato osoba je identifikovanou osobou ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je registrována.

Dobrovolná registrace osob za identifikovanou osobu souvisí s registrací do zvláštního režimu jednoho správního místa, protože podmínkou pro používání režimu Evropské unie a dovozního režimu tohoto volitelného zvláštního režimu je skutečnost, že osoba povinná k dani je plátcem nebo identifikovanou osobou, tedy je jí přiděleno identifikační číslo.

K používání tohoto zvláštního režimu se osoba povinná k dani může přihlásit pouze v případě, že jí je přidělené daňové identifikační číslo.

Místo plnění při dodání zboží (§ 7 nový odst. 5)

V § 7 odstavci 3 je řešena problematika stanovení místa plnění při dodání zboží přes prostředníka.

Podle nového odstavce 5 se tento odstavec 3 nepoužije na dodání zboží podle § 13a odst. 1 nebo 2 zákona o DPH. Jedná se o případy prodeje dovezeného zboží na dálku v hodnotě nepřesahující 150 EUR (§ 13a odst. 1) a o dodání zboží zahraniční osobou osobě nepovinné k dani na území Evropské unie (§ 13a odst. 2).

V obou případech se tato dodání zboží prostřednictvím elektronického rozhraní fiktivně rozdělují na dvě samostatná plnění, a to na plnění od původního dodavatele provozovateli elektronického rozhraní a na plnění od provozovatele elektronického rozhraní konečnému spotřebiteli.

Pro určení místa plnění v případě těchto fiktivních plnění se nepoužije specifické pravidlo podle odstavce 3, bez ohledu na to, zda jsou součástí dodání v řetězci s jedinou přepravou v Evropské unii.

Místo plnění při prodeji zboží na dálku (§ 8)

V dosavadním § 8 zákona o DPH je řešeno stanovení místa plnění při zasílání zboží. Jedná se o zvláštní kategorii dodání zboží mezi členskými státy v Evropské unii za předpokladu, že přepravu zboží zajišťuje dodavatel, nikoliv příjemce a pro příjemce zboží není pořízení tohoto zboží v jiném členském státě předmětem daně.

Podle dosavadní úpravy musí plátce sledovat hodnoty zboží zasílaného do jiných členských států a při překročení hodnoty zboží dané členským státem, do kterého je zboží zasíláno, se musí registrovat k dani v tom kterém členském státě a zboží dodávat s daní příslušného členského státu.

Dosavadní pojem „zasílání zboží“ je v § 8 zákona o DPH nahrazen pojmem „prodej zboží na dálku“, definovaným v § 4 odst. 9 zákona o DPH.

V novém § 8a zákona o DPH je řešeno stanovení místa plnění při prodeji dovezeného zboží na dálku, definovaném v § 4 odst. 10 zákona o DPH.

V obou těchto případech přeshraničních dodání zboží v Evropské unii je jako doposud podstatný způsob přepravy zboží. Přepravu zboží zajišťuje, popřípadě do ní zasahuje dodavatel, nikoliv příjemce. Další podmínkou je, že pro příjemce zboží není pořízení tohoto zboží v jiném členském státě předmětem daně.

Při prodeji zboží na dálku se odeslání nebo přeprava daného zboží uskutečňuje mezi členskými státy.

Při prodeji dovezeného zboží na dálku odeslání nebo přeprava daného zboží začíná mimo Evropskou unii.

Pro osoby prodávající zboží na dálku je stanovení místa plnění podle tohoto pravidla volitelné.

Podle § 8 odstavce 1 je bez věcné změny místem plnění při prodeji zboží na dálku místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy.

V § 8 odstavci 2 je zaveden obdobný princip jako u dosavadních pravidel pro ...