Revoluční novinky v aplikaci zákona o DPH od 1. 7. 2021

• Prodej zboží na dálku
• E-shopy

1. Úvod

Zákon o DPH č. 235/2004 Sb. je předmětem neustálých legislativních změn, často se některá ustanovení mění i několikrát ročně. Příkladem jsou opakované změny sazeb daně v průběhu roku 2020.

Cílem tohoto článku je s předstihem seznámit plátce se změnami vycházejícími ze změn evropských směrnic, které jsou připravené s účinností od července 2021, a to především z důvodu, že hlavními změnami jsou nově upravený režim prodeje zboží na dálku a prodej zboží přes různé platformy, obchodování se zbožím prostřednictvím elektronického rozhraní, využití zvláštního režimu jednoho správního místa, kdy bude možné již od 1. 4. 2021, aby se plátci registrovali k příslušným novým režimům. Rovněž bude zásadní změna v osvobození dovozu zboží malé hodnoty, změna hodnoty z 22 EUR na 150 EUR.

V článku uvádím svůj výklad nových ustanovení připravované novely, která jsou mnohdy velmi komplikovaně uvedena, a očekávám po nabytí účinnosti této novely, že finanční správa vydá výklad k některým problematickým ustanovením pro jejích srozumitelné uvedení do praxe. Stejně tak očekávám i diskusi nad jednotlivými ustanoveními odbornou veřejností.

Doba pandemie bude zřejmě přát rozšíření obchodování přes různé e-shopy, bez možnosti prodeje v kamenných obchodech. A obchodníci si již pomalu zvykají na situaci, že můžou prodávat zboží i bez drahých pronájmů kamenných provozoven.

Z přechodného ustanovení k zákonu o DPH:

Vzhledem k situaci, kdy by zákon nabyl účinnosti 1. 7. 2021, musí být umožněno osobám, které chtějí použít zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty nebo zvláštní režim jednoho správního místa na základě nových podmínek, aby se včas k těmto režimům měly možnost registrovat. Těmto osobám bude umožněna registrace 3 měsíce před účinností novely zákona o DPH, tedy v tomto případě k 1. 4. 2021.

Sněmovní tisk 867/0 návrh novely zákona o DPH

V Poslanecké sněmovně je k projednání připravena novela zákona o DPH jako sněmovní tisk č. 867/0. Jedná se o vládní návrh zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 242/2016 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů. Projednávání tisku je navrženo na pořad 72. schůze (od 1. prosince 2020).

Důvodem pro zpracování předloženého návrhu zákona je zajištění povinné transpozice nových směrnic Evropské unie týkající se především přeshraničního elektronického obchodování (tzv. e-commerce) v oblasti daně z přidané hodnoty do národního práva.

V celním zákoně č. 242/2016 Sb. v platném znění je promítnuta dílčí změna související s celními formalitami navazujícími na změny v uplatňování zákona o DPH při dovozu zboží nízké hodnoty. Je zaveden nový typ celního prohlášení v rámci zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty „zvláštní doplňkové celní prohlášení“ a je vloženo zmocňovací ustanovení, které umožní Ministerstvu financí stanovit jeho náležitosti a jeho vzor.

S účinností od 1. ledna 2021 mělo dojít v Evropské unii k zásadním změnám při uplatňování daně z přidané hodnoty u přeshraničních obchodů pro osoby nepovinné k dani. Změny se dotknou zejména pravidel pro prodej zboží na dálku mezi jednotlivými členskými státy a pro dovoz zboží nízké hodnoty. Klíčovou součástí je soubor nových pravidel a povinností při obchodech se zbožím za použití elektronických rozhraní a dále rozšíření dosavadního režimu jednoho správního místa.

V návaznosti na nová harmonizovaná pravidla se v zákoně o dani z přidané hodnoty promítají určitá terminologická zpřesnění, jejichž cílem je jasnější a přehlednější legislativní úprava daně z přidané hodnoty v oblasti přeshraničních obchodů v Evropské unii.

Posunutí účinnosti zákona směrnicí EU

Předpokládala se účinnost od 1. 1. 2021 jak u evropských směrnic, tak u novely zákona o DPH. V reakci na pandemii COVID-19 již v červenci rozhodla v Bruselu Rada EU svým rozhodnutím č. 2020/1109/EU/ o posunutí účinnosti až na 1. 7. 2021. Byla tedy posunuta účinnost směrnice (EU) 2017/2455 a (EU) 2019/1995, které mění směrnici Rady 2006/112/ES, a nařízení Rady (EU) 2019/2026, jež mění nařízení Rady č. 282/2011.

Navazující ustanovení zákona o DPH na nová základní pravidla

Na nová pravidla navazují změny u souvisejících ustanovení zákona o DPH, zejména datum uskutečnění zdanitelného plnění, den povinnosti přiznat daň, pravidla pro vystavování daňových dokladů, plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně, registrační povinnosti, evidence pro účely DPH vedená provozovatelem elektronického rozhraní, ručení osoby povinné k dani, která dodala zboží provozovateli elektronického rozhraním, dovoz zboží nízké hodnoty, zvláštní režim jednoho správního místa.

Navržená novela zákona o DPH obsahuje celkem 83 bodů změn.

2.  Předkládaná novela zákona o DPH se zaměřuje na následující oblasti:

1. Prodej zboží na dálku – základní pojmy (v současném znění „zasílání“)
2. Místo plnění při prodeji zboží na dálku
3. Místo plnění při prodeji dovezeného zboží na dálku
4. Dovoz zboží nízké hodnoty
5. Dodání zboží usnadněné provozovatelem elektronického rozhraní („platformy“)
6. Zvláštní režim jednoho správního místa
7. Vracení nadměrného odpočtu od 1. 1. 2021 ve vazbě na novelu daňového řádu (záloha na daňový odpočet)

a) Prodej zboží na dálku – definice doplněna do § 4 zákona o DPH

Dosavadní pojem „zasílání zboží“ se nahrazuje pojmem „prodej zboží na dálku“ pro případy, kdy se odeslání nebo přeprava daného zboží uskutečňuje mezi členskými státy a příjemcem je osoba nepovinná k dani nebo osoba, pro kterou toto pořízení není předmětem daně.

S ohledem na odlišná unijní pravidla se nově zavádí specifický pojem „prodej dovezeného zboží na dálku“ pro případy, kdy odeslání nebo přeprava daného zboží začíná mimo Evropskou unii.

Do základních pojmů pro účely zákona o DPH se v § 4 doplňují nové odstavce 9 a 10, které definují prodej zboží na dálku a prodej dovezeného zboží na dálku.

Prodejem zboží na dálku se pro účely tohoto zákona rozumí dodání zboží, pokud

a) je zboží odesláno nebo přepraveno z členského státu odlišného od členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy

1. osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo
2. třetí osobou, zasahuje-li podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty, osoba povinná k dani, která zboží dodává, do tohoto odeslání nebo přepravy,

b) a pokud je zboží dodáno osobě, pro kterou pořízení zboží není v členském státě ukončení jeho odeslání nebo přepravy předmětem daně, a

c) nejde o dodání nového dopravního prostředku ani o dodání zboží s instalací nebo montáží.

Ustanovení vychází z těchto hlavních zásad:

• Zboží dodává v rámci EU osoba povinná k dani osobě nepovinné k dani.
• Přepravu zboží zajišťuje zásadně dodavatel, nebo třetí osoba, kterou však pověřila přepravou osoba dodavatele.

Prodej zboží na dálku je pro účely daně z přidané hodnoty zvláštní kategorií přeshraničních dodání zboží mezi členskými státy v Evropské unii, jehož specifickými rysy jsou způsob přepravy zboží (zajišťuje ji dodavatel, ne příjemce) a skutečnost, že příjemci nevznikne daňová povinnost z titulu pořízení zboží z jiného členského státu.

Toto ustanovení přímo váže na článek 14 odst. 4 směrnice Rady 2006/112/ES, který byl zaveden směrnicí Rady 2017/2455/EU s odloženou účinností od 1. 7. 2021. Na tento článek navazuje v nařízení Rady článek 5a, který uvádí podmínky odeslání zboží dodavatelem, případně subdodavatelem této přepravy, kterého zajistí dodavatel zboží, osobě nepovinné k dani (tj. osobě, pro kterou pořízení takového zboží není předmětem daně, například občanovi, neziskové organizaci, subjektu působícímu v oblasti veřejné správy).

Určení místa plnění a tím členského státu zdanění při prodeji zboží na dálku se řídí specifickými pravidly, jak si uvedeme dále.

Prodej dovezeného zboží na dálku – § 4 odst. 10

Prodejem dovezeného zboží na dálku se pro účely tohoto zákona rozumí prodej zboží na dálku s tím, že je zboží odesláno nebo přepraveno ze třetí země na území Evropské unie.

V podstatě se jedná o dodání zboží dodavatelem ze třetí země přímo osobě pořizovatele na území EU, přičemž dopravu tohoto zboží zajišťuje osoba povinná k dani (zprostředkovatel), která je v obchodním vztahu s konečným pořizovatelem (občan země EU, osoba, pro kterou není pořízení předmětem daně).

Další nový základní pojem, se kterým budeme následně pracovat, je uveden v ustanovení § 4 odst. 1 písm. n) a jedná se o definici „provozovatele elektronického rozhraní“.

„Provozovatelem elektronického rozhraní je osoba povinná k dani, která za použití elektronického rozhraní, zejména elektronického tržiště, platformy, portálu nebo obdobného prostředku, usnadňuje dodání zboží nebo poskytnutí služby podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty.“

b) Místo plnění při prodeji zboží na dálku – § 8 ZDPH

Toto ustanovení v podstatě vychází z dosud známého způsobu stanovení místa plnění při zasílání zboží osobě nepovinné k dani. Navržená novela zavádí nový pojem pro formulační soulad s předpisy EU, a to „prodej zboží na dálku“.

Změny, ke kterým dochází v pravidlech pro stanovení místa plnění při prodeji zboží na dálku, jsou zaměřené na malé a začínající podniky, které jsou usazené pouze v jednom členském státě.

Principy a záměr tohoto pravidla jsou obdobné jako v případě výjimky u dosavadních pravidel pro přeshraničně poskytované digitální služby (telekomunikační služby, služby vysílání a elektronicky poskytované služby), jak známe z § 10i zákona o dani z přidané hodnoty.

Podle základního pravidla uvedeného v § 8 odst. 1 je místo plnění v místě, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy. To znamená v místě, kde je usazen příjemce zboží.

Ovšem místo plnění bude ovlivněno hodnotou poskytovaných plnění do jiného členského státu osobě nepovinné k dani.

Toto pravidlo se vztahuje na osoby prodávající zboží na dálku, které ...