Příjmy, které se nedaní

Příjmy, které se laicky řečeno nedaní, můžeme rozlišit na příjmy od daně osvobozené a příjmy, které nejsou předmětem daně.

1. Příjmy osvobozené od daně

Příjmy osvobozené od daně z příjmů patří do kategorie příjmů, které sice dani z příjmů podléhají, tj. jsou předmětem daně, ale současně jsou od ní osvobozeny. Využití těchto daňově zvýhodněných režimů může být významným nástrojem daňové optimalizace.

Přestože jsou tyto příjmy předmětem daně, podléhají zvláštnímu režimu:

• poplatníci nejsou povinni podávat daňové přiznání (pokud nemají zároveň jiné příjmy),
• vůči osvobozeným příjmům nelze uplatnit žádné daňové náklady (ani odpisy majetku), výdaje na ně nemohou nikdy snižovat zbývající zdanitelné příjmy, což je určitá nevýhoda, proto je nutné, pokud má poplatník jak příjmy podléhající dani, tak i příjmy osvobozené, zvlášť evidovat výdaje (náklady) pro každou skupinu příjmů i když to může být často obtížné, protože určitý výdaj může souviset s více druhy příjmů.

Osvobození od daně z příjmů FO a PO je v ZDP řešeno odděleně, v níže uvedeném výčtu osvobozených příjmů nejsou uvedeny všechny případy, proto doporučujeme vždy prověřit přesné znění jednotlivých bodů § 4, 4a, 19 a 19b ZDP.

Další tituly pro osvobození jsou uvedeny v dílčím základu daně z příjmů:

• ze závislé činnosti v § 6 ZDP, což jsou příjmy osvobozené od daně dostupné jen pro zaměstnance,
• ostatních příjmů v § 10 ZDP.

Osvobození pro FO i PO

V současném znění ZDP je přes 120 osvobozených druhů příjmů. Jejich reálné využití je však pro podnikatelské subjekty poměrně malé. Převážná většina se totiž týká osobního, neziskového a státního sektoru.

Pouze v několika případech osvobození příjmů nalezneme shodné podmínky pro fyzické i právnické osoby:

• příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem sociálního zabezpečení,
• příspěvky na likvidaci elektrozařízení a elektroodpadu,
• příjmy plynoucí jako náhrada za věcné břemeno (služebnost) a náhrada za vyvlastnění na základě zvláštního právního předpisu (např. zákona o pozemních komunikacích),
• příjmy plynoucí z odpisu dluhů při reorganizaci nebo při oddlužení provedeném podle zákona upravujícího insolvenci.

Příspěvky na likvidaci elektrozařízení a elektroodpadu

Osvobozené jsou příjmy z příspěvků výrobců podle zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, provozovatelům kolektivního systému zajišťujícího zpětný odběr, zpracování, využití a odstranění elektrozařízení nebo oddělený sběr, zpracování, využití a odstranění elektroodpadu, pokud jsou podle zákona o odpadech zaregistrováni.

Úrok z přeplatku

Poplatník nemusí zdanit příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně nebo orgánem správy sociálního zabezpečení a příjmy z penále z přeplatků pojistného, které příslušná zdravotní pojišťovna vrátila po uplynutí lhůty stanové pro rozhodnutí o přeplatku pojistného. Úroky vznikají z přeplatků, které jsou uvedené orgány povinny vrátit, jsou však poplatníkovi zaplaceny až po uplynutí stanovené lhůty.

Výše úroku z tohoto přeplatku je určena § 254 daňového řádu (DŘ) ve výši repo sazby stanovené ČNB, která je platná pro první den příslušného kalendářního pololetí, zvýšené o čtrnáct procentních bodů, a to ode dne následujícího po dni splatnosti nesprávně stanovené daně, nebo došlo-li k úhradě nesprávně stanovené daně později, ode dne její úhrady. Okresní správa sociálního zabezpečení je při prodlení s vratkou povinna platit úrok ve výši 140 % diskontní úrokové sazby ČNB, nyní 140 % z 0,05 % = 0,07 % p.a. Zdravotní pojišťovna je povinna platit za každý den penále ve výši 0,05 % dlužné částky.

Příjem plynoucí dlužníkovi v reorganizaci

Osvobozeny jsou příjmy plynoucí z odpisu dluhů dlužníků fyzických osob ze samostatné činnosti a i právnických osob, které plynou dlužníkovi v souvislosti s reorganizací nebo při oddlužení, a to ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace podle zákona č. 182/2006 Sb., insolvenční zákon, a v jednom zdaňovacím období následujícím bezprostředně po tomto zdaňovacím období, pokud v něm nedošlo ke skončení reorganizace.

Náhrada za věcné břemeno (služebnost)

Od daně z příjmů fyzických a právnických osob jsou osvobozeny také příjmy plynoucí jako náhrada za služebnosti vzniklé ze zákona nebo rozhodnutím státního orgánu podle zvláštního právního předpisu. Jde např. o úplatné zřízení služebnosti podle energetického zákona (č. 458/2000 Sb.), zákona o vodovodech a kanalizacích (č. 274/2001 Sb.), zákona o pozemních komunikacích (č. 13/1997 Sb.) apod.

Věcná břemena (nově služebnosti), která jsou řešena v NOZ oddíle 2, omezují vlastníka určité nemovité věci ve prospěch někoho jiného tak, že je povinen něco trpět, něčeho se zdržet nebo něco konat. Vlastník může zatížit svůj pozemek služebností ve prospěch jiného svého pozemku (může se to týkat cest, vodovodů, kanalizace, zastavění pozemku apod.).

Pokud jde o služebnost nabytou úplatně na základě písemné smlouvy, např. mezi dětmi a rodiči nebo mezi podnikateli, jde o příjem podle § 7 nebo 10 ZDP.

Nerezidenti

U osob, které nejsou považovány za daňové rezidenty, se osvobození vztahuje na úrokové příjmy, které plynou z dluhopisů vydávaných v zahraničí poplatníky se sídlem v ČR nebo Českou republikou.

1.1 Osvobození u právnických osob

Pro poplatníky daně z příjmů právnických osob jsou osvobozené příjmy taxativně vymezeny v § 19 ZDP. Jejich rozsah je podstatně užší než u příjmů fyzických osob.

Členské příspěvky

Předmětem daně z příjmů u neziskových organizací jsou příjmy z členských příspěvků. Avšak u těch organizací, kde je členství dobrovolné, není tedy založeno na zákonné povinnosti, jsou příjmy osvobozeny od daně. Vychází se z toho, že členové hradí tyto členské příspěvky ze svého čistého příjmu po zdanění, což jinak řečeno znamená daňovou neuznatelnost zrcadlového výdaje u člena, který příspěvek hradí.

Třeba členství ve sportovním klubu je dobrovolné (jde o osvobozené příjmy), naproti tomu členství v Lékařské komoře je pro praktické lékaře povinností (tyto příjmy osvobozeny nejsou).

Členské příspěvky musí být identifikovány ve statutu, stanovách apod., musí být vymezen okruh plátců příspěvků, stanovena výše těchto příspěvků a vymezena periodicita. Změna může být provedena pouze změnou statutu či stanov a v příslušné evidenci (na ministerstvu vnitra, u okresního úřadu atd.).

Příjem z nájemného

Dalšími příjmy, které jsou od daně z příjmů právnických osob osvobozeny, jsou příjmy z nájemného družstevního bytu nebo družstevního nebytového prostoru a z úhrady za plnění související s užíváním tohoto bytu nebo nebytového prostoru plynoucí na základě nájemní smlouvy mezi bytovým družstvem a jeho členem. Obdobně to platí pro společnost s ručením omezeným a jejího společníka a pro spolek a jeho člena.

Nejsou osvobozeny příjmy, které plynou z nájmu bytů a garáží jiným subjektům, neboť v takovém případě jde o běžnou obchodní činnost společnosti.

Příjmy do fondů

Od daně z příjmů právnických osob jsou buď paušálně, nebo za určitých podmínek osvobozeny příjmy státních fondů a jiných fondů, které existují podle zvláštních předpisů (Fond dětí a mládeže, Fond pojištění vkladů, Fond životního prostředí, Podpůrný a garanční rolnický a lesnický fond, Garanční fond obchodníků s cennými papíry, Zajišťovací fond, Vinařský fond apod.).

Instituce penzijního pojištění

Osvobozeny jsou příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně plynoucí fondu penzijní společnosti nebo instituci penzijního pojištění, která je skutečným vlastníkem zdaňovaných příjmů. Institucí penzijního pojištění se rozumí poskytovatel finančních služeb oprávněný k provozování penzijního pojištění bez ohledu na jeho právní formu, ale za splnění zákonem stanovených podmínek.

Tichý společník

Osvobození od daně z příjmů se týká také podílu na zisku tichého společníka z účasti na podnikání za předpokladu, že uvedené podíly jsou použity k doplnění vkladu sníženého o podíly na ztrátách do původní výše.

Úrokové příjmy

Osvobozeny jsou úrokové výnosy u některých poplatníků a za určitých podmínek, například:

• úrokové příjmy Česko-německého fondu budoucnosti,
• příjmy z úroků plynoucí zdravotní pojišťovně z vkladů u bank, pokud jsou vložené prostředky získány ze zdrojů veřejného zdravotního pojištění,
• úrokové příjmy plynoucí orgánu státní správy, samosprávy nebo subjektu pověřenému Ministerstvem financí zabezpečováním realizace pomoci Evropských společenství z vkladu finančních prostředků poskytnutých České republice,
• úrokové příjmy plynoucí z prostředků veřejné sbírky pořádané k účelům vymezeným v § 15 odst. 1 a § 20 odst. 8 ZDP,
• úrok z úvěrového finančního nástroje plynoucí obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, od obchodní korporace, která je daňovým rezidentem ČR. Úvěrovým finančním nástrojem je vždy: úvěr, zápůjčka, dluhopis, vkladní list, směnka, jejímž vydáním získává směnečný dlužník peněžní prostředky.

Licenční poplatky

Osvobozeny jsou licenční poplatky plynoucí obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, od obchodní korporace, která je daňovým rezidentem České republiky, nebo stálé provozovny obchodní korporace, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie.

Co je licenčním poplatkem, vysvětluje § 19 odst. 7 ZDP. Podle tohoto ustanovení se licenčním poplatkem rozumí platba jakéhokoli druhu, která představuje náhradu za užití nebo za poskytnutí práva na užití autorského nebo jiného obdobného práva k dílu literárnímu, uměleckému nebo vědeckému, včetně filmu a filmových děl, práva na patent, ochrannou známku nebo průmyslový vzor apod.

Vztah ...