Dodání zboží je podle § 2 odst. 1 písm. a) zákona o DPH předmětem daně, pokud je poskytnuto za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.
Stanovení místa plnění je proto pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty podstatné.
Zbožím se podle § 4 odst. 2 zákona o DPH rozumí pro účely zákona o DPH hmotná věc, s výjimkou peněz a cenných papírů (zahrnuje věci movité i nemovité), právo stavby (nemovitá, nehmotná věc), živé zvíře (smysly nadaný tvor, není soukromoprávně věcí, ale lze na něho použít ustanovení o věci obdobně v rozsahu, ve kterém to neodporuje jeho povaze), lidské tělo a části lidského těla (nikoliv živý člověk), plyn, elektřina, teplo a chlad.
Dodáním zboží se podle § 13 odst. 1 zákona o DPH rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník.
O dodání zboží se jedná i v těch případech, kdy je přechod vlastnictví z nějakého důvodu oddálen, např. když přechází vlastnictví až zaplacením. Pokud ale v takovém případě kupující převezme zboží a může ho využívat jako vlastník, tedy může s ním nakládat jako vlastník, jedná se o dodání zboží již okamžikem převzetí zboží.
Místo plnění se při dodání zboží stanoví podle § 7 zákona o DPH.
Plyn, elektřina teplo a chlad je zboží, které má zvláštní charakter, proto se při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu místo plnění stanoví samostatně podle § 7a zákona o DPH.
Specifickým případem je zasílání zboží, u kterého se místo plnění stanoví podle § 8 zákona o DPH.
Při pořízení zboží z jiného členského státu se místo plnění stanoví podle § 11 zákona o DPH a při dovozu zboží podle § 12 zákona o DPH.
Aby bylo dodání zboží předmětem daně podle zákona o DPH, musí být splněna podmínka, že je dodání zboží uskutečněno s místem plnění v tuzemsku.
Stanovení místa plnění při dodání zboží podle § 7 zákona o DPH
Pro stanovení místa plnění při dodání zboží je podstatné, zda je dodání zboží uskutečněno s odesláním nebo přepravou.
Pojmy „odeslání“ nebo „přeprava“ nejsou nikde definovány.
Pojem „odeslání“ je chápán tak, že prodávající nebo kupující použijí k přepravě zboží nezávislou třetí osobu, například poštu, která během přepravy zboží jedná nezávisle na prodávajícím nebo kupujícím.
Pojmem „přeprava“ se rozumí situace, kdy prodávající nebo kupující poskytne přepravu sám nebo prostřednictvím třetí osoby a přeprava podléhá jeho pokynům.
1. Místo plnění při dodání zboží bez odeslání nebo přepravy
Pokud je zboží dodáno bez odeslání nebo bez přepravy, je podle § 7 odstavce 1 zákona o DPH místem plnění místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
Příklad č. 1:
Plátce se sídlem v Brně má v Ostravě uskladněný stavební materiál, který dodal jinému plátci. Odběratel neměl možnost materiál uskladnit, proto zůstal uskladněn ve stejném skladu u dodavatele. Místo plnění je v Ostravě, jedná se o zdanitelné plnění uskutečněné s místem plnění v tuzemsku, plátce při prodeji stavebního materiálu uplatní daň v základní sazbě daně.
Příklad č. 2:
Plátce má stavební materiál uskladněný v Bratislavě a tento stavební materiál prodal jinému českému plátci. Stavební materiál byl uskladněn ve stejném skladu dodavatele v Bratislavě a v okamžiku dodání nebyl přepraven. Místem plnění je Slovensko. Jedná se o dodání zboží, které není předmětem daně v tuzemsku, nepodléhá zákonu o DPH. Prodej se uskuteční podle slovenského zákona o dani z přidané hodnoty. Plátce, dodavatel, je povinen vypořádat daň na Slovensku a vystavit pro odběratele na toto dodání zboží doklad podle slovenského zákona.
2. Místo plnění při dodání zboží s odesláním nebo přepravou
Pokud plátce dodává zboží s odesláním nebo přepravou, je podle § 7 odstavce 2 zákona o DPH místem plnění místo, kde se zboží nachází v době, kdy se přeprava nebo odeslání zboží začíná uskutečňovat.
Přeprava zboží může být uskutečněna osobou, která zboží dodává, nebo odběratelem zboží, nebo třetí osobou, která je zmocněna dodavatelem nebo odběratelem k přepravě, např. spedicí.
Příklad č. 3:
Plátce dodal stavební materiál kupujícímu, kterým je slovenský podnikatel, osoba registrovaná na Slovensku. Kupující sdělil plátci své daňové identifikační číslo, které mu bylo přiděleno na Slovensku. Plátce přepravil stavební materiál kupujícímu z Českých Budějovic do Ostravy. Přeprava byla zahájena v tuzemsku, zboží nebylo přepraveno do jiného členského státu, nebyly splněny podmínky pro možnost osvobození od daně při dodání zboží podle § 64 zákona o DPH. Jedná se o zdanitelné plnění, plátce při dodání zboží uplatní základní sazbu daně.
Příklad č. 4:
Plátce dodal počítače do Německa osobě registrované k dani v Německu. Prostřednictvím přepravní firmy zajistil přepravu počítačů z Prahy k odběrateli do Německa. Místo plnění je pro dodavatele v tuzemsku. Odběratelem je osoba, pro kterou je toto plnění předmětem daně, plátce splnil podmínky pro osvobození od daně podle § 64 zákona o DPH, vystavil daňový doklad bez DPH a uvedl odkaz na § 64 zákona o DPH. Plnění uvedl na ř. 20 daňového přiznání a současně v souhrnném hlášení.
Pokud odeslání nebo přeprava zboží začíná ve třetí zemi, tak se za místo plnění při dovozu zboží a následném dodání zboží osobou, která toto zboží dovezla, považuje členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží.
Příklad č. 5:
Plátce dovezl zboží z Ukrajiny do České republiky a toto zboží propustil do volného oběhu. Podle § 23 zákona o DPH vznikla plátci v tuzemsku povinnost přiznat daň při dovozu zboží. Po propuštění do volného oběhu prodal plátce toto zboží polské osobě, která není v Polsku registrována k dani pro obchodování mezi členskými státy. Místem plnění při dodání zboží je místo, kde vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží, tedy tuzemsko. Jedná se o zdanitelné plnění, plátce při dodání zboží uplatní příslušnou sazbu daně z přidané hodnoty. Podmínky pro osvobozené dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 zákona o DPH nebyly splněny.
Příklad č. 6:
Plátce dovezl zboží z Ukrajiny do České republiky a toto zboží propustil do volného oběhu. Podle § 23 zákona o DPH vznikla plátci v tuzemsku povinnost přiznat daň při dovozu zboží. Po propuštění do volného oběhu prodal plátce toto zboží německému podnikateli, osobě registrované k dani v Německu. Plátce zajistil přepravu zboží z České republiky k odběrateli do Německa. Místem plnění při dodání zboží je místo, kde vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží, tedy tuzemsko. Plátce ale splnil podmínky pro osvobozené dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 zákona o DPH, dodal zboží osvobozené od daně a povinnost přiznat daň je na německém odběrateli.
Příklad č. 7:
Plátce dovezl zboží z USA do Hamburku a zboží bylo propuštěno do volného oběhu v Německu. Povinnost přiznat daň při dovozu zboží vznikla v Německu. Po propuštění zboží do volného oběhu prodal plátce toto zboží polskému podnikateli, osobě registrované k dani v Polsku. Plátce zajistil přepravu zboží z Německa k odběrateli do Polska. Místem plnění při dodání zboží je místo, kde vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží, tedy Německo. Plátci vznikla povinnost registrace k dani v Německu, a pokud v Německu prokáže osvobození od daně při dodání tohoto zboží do Polska, dodá zboží osvobozené od daně a povinnost přiznat daň je ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies