V článku je řešeno stanovení místa plnění při poskytnutí služby v případech, uvedených v § 10a až 10i podle zákona o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“) s účinností od 1. ledna 2025.
Místo plnění při poskytnutí přepravy osob (§ 10a)
Při přepravě osob je podle § 10a zákona o DPH místem plnění místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.
To platí jak u pravidelné přepravy osob, tak nepravidelné přepravy osob.
Přeprava osob mezi členskými státy
V případě přepravy osob mezi členskými státy také platí, že místem plnění je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje.
Při přepravě osob například z tuzemska do jiného členského státu je podle právní úpravy u úseku přepravy osob na území České republiky místem plnění tuzemsko a u úseku přepravy osob v jiném členském státě je místo plnění v tomto jiném členském státě.
Toto pravidlo pro určení místa plnění u přepravy osob mezi členskými státy je v Evropské unii upraveno jednotně. Uplatnění daně nebo uplatnění osvobození od daně u přepravy osob, které má místo plnění v daném členském státě je upraveno vždy příslušným členským státem. Příslušný členský stát u úseku přepravy osob na svém území uplatňuje daň, nebo tuto přepravu na tomto úseku osvobozuje.
V České republice je přeprava osob a jejich zavazadel mezi jednotlivými členskými státy a dále mezi členskými státy a třetími zeměmi, včetně služeb přímo souvisejících s touto přepravou podle § 70 zákona o DPH osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně.
Osvobození od daně se uplatní jen na ten úsek přepravy osob, který má místo plnění v tuzemsku.
Podle ustanovení § 10a zákona o DPH je místem plnění u přepravy osob místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje, a proto se v případě přepravy osob mezi členskými státy nebo mezi členskými státy a třetími zeměmi místo plnění určí pro jednotlivé úseky přepravy, poskytované v jednotlivých členských státech, samostatně.
Osvobození od daně tuzemského úseku přepravy osob se uplatní bez ohledu na osobu, která přepravu poskytuje. Osvobození od daně uplatní jak tuzemský přepravce, tak přepravce se sídlem v jiném členském státě nebo ve třetí zemi. Osvobození se v tuzemsku také uplatní bez ohledu na druh zvolené přepravy. Může se jednat o autobusovou, vlakovou, lodní, leteckou i jinou a také se uplatní bez ohledu na to, zda je tato přeprava uskutečňována jako pravidelná podle stanovených jízdních řádů nebo jako nepravidelná.
Osvobozené od daně jsou také služby přímo související s touto přepravou a také přeprava zavazadel. Jedná se zejména o zajištění přepravy jménem a na účet jiné osoby, prodej přepravních dokladů a vystavení dokladů.
Příklad č.1:
Tuzemský dopravce uskutečňuje autobusovou přepravu osob na lince Praha–Paříž. Místem plnění pro úsek přepravy z Prahy po státní hranici je Česká republika, přeprava je v tuzemsku osvobozena od daně. Místem plnění pro úsek státní hranice Česká republika s Německem až státní hranice Německo s Francií je Německo a daň nebo osvobození od daně se uplatní podle německých právních předpisů upravujících daň z přidané hodnoty. U úseku státní hranice Německo s Francií do Paříže se uplatní daň nebo osvobození od daně podle francouzských právních předpisů upravujících daň z přidané hodnoty.
Příklad č. 2:
Dopravce se sídlem v tuzemsku, plátce, uskutečňuje linkovou přepravu osob z tuzemska do Londýna. Místem plnění je úsek v tuzemsku, Německu, Francii a ve Velké Británii. Pravidelná přeprava osob mezi členskými státy a třetími zeměmi je v tuzemsku osvobozena od daně a úseky v dalších členských státech podléhají dani nebo jsou od daně osvobozené podle právní úpravy DPH v těchto státech.
Příklad č. 3:
Dopravce se sídlem v tuzemsku, plátce, uskutečňuje zájezdovou přepravu osob z tuzemska do Norska. Místem plnění poskytované služby je příslušný úsek přepravy v tuzemsku, Německu, Dánsku a v Norsku. Přeprava osob mezi členskými zeměmi a třetími zeměmi je v tuzemsku osvobozena od daně. Úseky přepravy v jiných členských státech podléhají dani nebo jsou od daně osvobozené dle právní úpravy DPH v těchto státech.
Sazby daně u dopravy osob v tuzemsku
- Pozemní hromadná doprava osob a jejich zavazadel
Pokud je poskytnuta doprava osob v tuzemsku, jedná se o zdanitelné plnění. Dopravou osob v tuzemsku se rozumí doprava osob, která začíná a končí v tuzemsku.
Při poskytnutí pozemní hromadné dopravy osob se podle přílohy č. 2 k zákonu o DPH uplatní snížená sazba daně, bez ohledu na to, zda se jedná o pravidelnou či nepravidelnou dopravu osob.
Příklad č. 4:
Dopravce se sídlem v tuzemsku, plátce, uskutečňuje zájezdovou přepravu osob po kulturních památkách v tuzemsku. Místem plnění je úsek v tuzemsku, tedy tuzemsko. Jedná se o pozemní hromadnou dopravu osob, u které uplatní snížená sazba daně 12 %.
Příklad č. 5:
Škola si objednala od dopravce autobus na školní zájezd. Jedná se o pozemní hromadnou dopravu osob, u které se uplatní snížená sazba daně 12 %.
Snížená sazba daně se uplatní také u osobní dopravy lyžařskými vleky.
Příklad č. 6:
Podnikatel, plátce, provozuje na horách lyžařský vlek. Jedná se o zdanitelné plnění, u kterého se uplatní snížená sazba daně 12 %.
- Vodní hromadná doprava osob a jejich zavazadel
V případě vodní hromadné dopravy osob a jejich zavazadel se uplatní snížená sazba daně, pokud se jedná o pravidelnou hromadnou dopravu osob a jejich zavazadel.
Pravidelnou hromadnou dopravou osob se rozumí přeprava osob po stanovených trasách, kdy cestující nastupují a vystupují na předem určených zastávkách nebo místech podle předem stanovených jízdních řádů schválených podle zákona o silniční dopravě o civilním letectví a o vnitrozemské plavbě.
Příklad č. 7:
Obec, plátce, provozuje říční přívoz podle jízdního řádu. Jedná se o zdanitelné plnění, u kterého se uplatní snížená sazba daně 12 %.
V případě, že se jedná o nepravidelnou vodní hromadnou dopravu osob, tak se uplatní základní sazba daně.
Příklad č. 8:
Podnikatel vlastní výletní parník a poskytuje výlety po Vltavě. Jedná se o zdanitelné plnění, u kterého se uplatní základní sazba daně 21 %.
Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy osobě povinné k dani (§ 10b)
Pokud je služba spočívající v organizaci akce v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání, zábavy a podobné oblasti poskytnuta osobě povinné k dani, určí se místo plnění dle základního pravidla uvedeného v § 9 odst. 1 zákona o DPH, tzn. místem plnění je stát sídla příjemce služby nebo stát sídla provozovny příjemce služby, pokud je služba poskytnuta jeho provozovně.
V praxi může být problém při rozlišení, zda se v případě různých školení nebo seminářů organizovaných dle požadavků objednatele (tzv. na míru) jedná o službu vzdělávací dle § 10b, nebo o službu s místem plnění podle § 9 zákona o DPH.
Tuto problematiku řeší příspěvek KVKDP č. 509/15.11.17 – DPH režim školení určených pro omezený okruh účastníků, vymezení služeb souvisejících s organizováním kongresů, výstav a veletrhů je řešeno v KVKDP č. 129/31.05.06.
V § 10b zákona o DPH je uvedeno speciální pravidlo pro určení místa plnění u služby kulturní, umělecké, vědecké, sportovní, výchovné, zábavní, vzdělávací, pořádání výstav a veletrhů a podobných akcí, včetně organizování těchto služeb a služeb, které s vyjmenovanými službami přímo souvisejí, pokud jsou služby poskytovány osobě povinné k dani.
Pokud se jedná o udělení práva ke vstupu na danou akci a příjemcem služby je osoba povinná k dani, je místem plnění vždy místo, kde se daná kulturní, umělecká, sportovní, vědecká, vzdělávací nebo zábavná akce koná.
Pojmem poskytnutí oprávnění ke vstupu na akci se rozumí prodej vstupenek či úhrada účastnického poplatku s tím, že účast na akci je osobě umožněna jen v případě, že si tato osoba koupí vstupenku či uhradí účastnický poplatek, přičemž není rozhodující, zda je oprávnění ke vstupu vázáno na vydání vstupenky nebo zda bude prokazováno jinak. Oprávnění ke vstupu se může vázat i na předplatné, sezónní vstupenky nebo může mít pravidelného poplatku.
Není ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies