Uplatnění daně z přidané hodnoty u zvláštního režimu při dovozu zboží nízké hodnoty

Od července 2021 došlo ke zrušení osvobození od daně z přidané hodnoty uplatňované na zboží dovezené do Evropské unie, pokud jeho úhrnná hodnota nepřesahuje 22 EUR.

Osvobození uplatňované na tyto drobné zásilky dováženého zboží přinášelo neodůvodněné daňové zvýhodnění zboží dovezenému do Evropské unie oproti zboží, které je prodávané v rámci Evropské unie. V návaznosti na tuto změnu podléhá veškeré zboží dodávané do Evropské unie ze země mimo Evropskou unii dani při dovozu zboží, a to bez ohledu na jeho cenu. Výjimkou je pouze dovoz zboží, na který se vztahuje osvobození od daně při dovozu zboží podle ustanovení § 71 a následujících zákona o DPH. Jedná se například o dovoz vzorků, zboží dovážené charitativním subjektům, zboží dovážené cestujícími v osobních zavazadlech apod.

Dovážené zboží, jehož vlastní hodnota je maximálně 150 EUR a nejedná se o alkoholické výrobky, tabák, tabákové výrobky, parfémy nebo toaletní vody, je i nadále osvobozeno od cla.

Zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty byl zaveden pro zjednodušení odvodu daně při dovozu zboží, které si čeští zákazníci objednají v některé zemi mimo Evropskou unii, a to buď přímo u jeho výrobce, dodavatele, nebo například v e-shopu. Použití tohoto zvláštního režimu je dobrovolné a je vázáno na splnění podmínek.

Zákazníky mohou být fyzické i právnické osoby, podnikatelé i nepodnikatelé.

Možnosti postupu při dovozu zboží nízké hodnoty do České republiky

Obecně je z pohledu daně z přidané hodnoty možno u zásilek zboží, jejichž vlastní hodnota je maximálně 150 EUR a které jsou dovážené ze země mimo Evropskou unii neplátcem, postupovat jedním z následujících způsobů:

1. Příjemce zásilky (kupující) sám zajistí proclení zboží a daň odvede v rámci celního řízení (týká se neplátce) nebo prostřednictvím svého přiznání k dani z přidané hodnoty (v případě, že dovozce je plátcem).
2. Dodavatel zásilky (z pohledu daně z přidané hodnoty se může jednat o tzv. původního nebo domnělého dodavatele zboží) uplatňuje na zboží dovezené do České republiky a určené pro kupujícího, který je fyzickou osobou nepodnikatelem, dovozní režim v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa.
3. Příjemce zásilky (kupující) zmocní k proclení zboží a odvodu daně při dovozu zboží společnost organizující přepravu zásilky, která je oprávněna uplatňovat zvláštní režim při dovozu zboží nízké hodnoty.

K bodu 1:

Nejčastěji se jedná o případy, kdy je dovozcem zboží plátce. Pro plátce je správcem daně finanční úřad, dovoz zboží plátce vypořádá v rámci svého přiznání k dani z přidané hodnoty. Tento postup využívají zejména větší společnosti, které dováží zboží ze zemí mimo Evropskou unii častěji. V případě menších společností a fyzických osob je tento postup ojedinělý.