Uplatňování daně z přidané hodnoty u automobilu v podnikání plátce – I. část

Článek se zabývá kompletní problematikou uplatňování daně z přidané hodnoty u automobilu v podnikání plátce.

V první části článku je řešena problematika předmětu plnění, vzniklé škody, vymezení dopravního prostředku, zahrnutí prodeje do obratu pro registraci plátce, pořízení automobilu z jiného členského státu, povinnost registrace neplátce za identifikovanou osobu, stanovení místa plnění při poskytnutí oprav osobě povinné k dani při dodání a nájmu dopravního prostředku.

Předmět daně (§ 2)

Podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále je „zákon o DPH“), je předmětem daně dodání zboží, poskytnutí služby, pořízení zboží z jiného členského státu za předpokladu, že současně splňují tyto níže uvedené základní podmínky.

• Plnění je uskutečněno za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková, s místem plnění v tuzemsku.

Pojem „úplata“ je definován v § 4 odst. 1 písm. a) zákona o DPH, podmínkou je, aby se úplata vždy vázala přímo ke konkrétnímu plnění.

Osoba povinná k dani je definována v § 5 zákona o DPH jako osoba, která uskutečňuje ekonomické činnosti.

• Plnění je předmětem daně, pokud osoba povinná jedná jako osoba povinná k dani. To znamená, že se osoba povinná k dani chová jako podnikatel.

Pokud plátce přijme zdanitelné plnění například pro soukromou potřebu, tak v takovém případě nejedná jako osoba povinná k dani a plnění není předmětem daně. Typicky se jedná o nákup automobilu pro soukromou potřebu.

• Předmětem daně může být pouze plnění, které je uskutečněno s místem plnění v tuzemsku. Místo plnění se stanoví podle § 7 až 12 zákona o DPH, a to podle právní fikce, nikoliv podle místa, kde se transakce fyzicky uskuteční – viz dále.
• Předmětem daně je také pořízení zboží z jiného členského státu za úplatu s místem plnění v tuzemsku právnickou osobou nepovinnou k dani.
• Specifickým případem je pořízení nového dopravního prostředku definovaného v § 4 odst. 4 písm. b) zákona o DPH z jiného členského státu za úplatu osobou nepovinnou k dani. Toto pořízení nového dopravního prostředku je také předmětem daně. Důvodem je skutečnost, že při obchodování s novými dopravními prostředky v rámci Evropské unie se použije specifický postup upravený v § 19 zákona o DPH.
• Předmětem daně je dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku, a to uskutečněný osobou povinnou k dani, ale i osobou nepovinnou k dani. Dovoz zboží je předmětem daně i v případě, že není poskytnut za úplatu.

Vynětí z předmětu daně (§ 2a)

V § 2a odstavci 1 zákona o DPH jsou uvedeny podmínky, za kterých není pořízení zboží z jiného členského státu předmětem daně, a to bez ohledu na osobu, která pořízení zboží uskuteční.

U automobilů je častým případem, že plátce pořídí z jiného členského státu ojetý automobil, který mu v jiném členském státě dodal obchodník s použitým zbožím, který použil zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím. V takovém případě se jedná o plnění, které není předmětem daně.

Podle § 2a odstavce 2 zákona o DPH není pořízení zboží z jiného členského státu předmětem daně, pokud celková hodnota zboží nepřesáhla v běžném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce částku 326 000 Kč. Limit 326 000 Kč pro pořízení zboží z jiného členského státu se vztahuje na osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, osvobozenou osobu, která není plátcem, osobu povinnou k dani, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, osobu povinnou k dani, na kterou se v jiném členském státě vztahuje společný režim daňového paušálu pro zemědělce, nebo právnickou osobu nepovinnou k dani.

Z toho vyplývá, že se limit 326 000 Kč nevztahuje na osobu povinnou k dani registrovanou k dani v jiném členském státě, která není v tomto jiném členském státě v postavení tuzemského neplátce, nebo na zahraniční osobu. Pokud tyto osoby pořídí zboží z jiného členského státu, je toto pořízení předmětem daně bez ohledu na limit.

Podstatné je, že se do hodnoty zboží pořízeného z jiného členského státu nezapočítává pořízení nového dopravního prostředku, zboží, které je předmětem spotřební daně a zboží uvedené v § 2a odstavci 1 zákona o DPH. Důvodem je skutečnost, že pořízení nového dopravního prostředku nebo pořízení zboží se spotřební daní je předmětem daně vždy, bez ohledu na hodnotu pořízeného zboží.

Škoda

Podle KV KDP 249/14.12.11 není poskytnutí úplaty za škodu úplatou za plnění, které by bylo předmětem daně.

Předmětem daně není také doložené zničení nebo ztráta majetku. K tomu vydalo Generální finanční ředitelství informaci č. j. 55985/17/7100-20116-050485, ve které je ...