Uplatňování daně z přidané hodnoty u automobilu v podnikání plátce – II. část

Ve druhé části článku je řešena problematika stanovení místa plnění při poskytnutí práce na automobilu (movitá věc) osobě nepovinné k dani – opravy automobilů, dodání automobilu, finanční pronájem, cese leasingové smlouvy, oprava základu daně při vrácení automobilu pronajímateli, oprava odpočtu daně, operativní nájem, pořízení automobilu plátcem z jiného členského státu, pořízení ojetého automobilu plátcem, který není obchodníkem, dovoz automobilu, stanovení základu daně a opravy základu daně.

Opravy automobilu pro fyzickou osobu, nepodnikatele

Stanovení místa plnění při poskytnutí služby práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani (§ 10g)

V § 10g zákona o DPH je řešeno stanovení místa plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani.

Podstatné je, že se jedná o služby poskytnuté osobě nepovinné k dani, tedy většinou fyzické osobě nepodnikateli, protože pokud jsou tyto služby poskytnuty osobě povinné k dani, stanoví se místo plnění podle základního pravidla § 9 odst. 1 zákona o DPH v sídle příjemce služby.

Při poskytnutí těchto služeb osobě nepovinné k dani je místem plnění místo, kde je tato služba skutečně poskytnuta bez ohledu na to, kde má sídlo nebo místo pobytu osoba nepovinná k dani, které jsou tyto služby poskytnuty.

Pokud uvedené služby poskytne plátce s místem plnění v tuzemsku, jedná se o zdanitelné plnění, u kterého ve většině případů uplatní základní sazbu daně.

Sníženou sazbu daně uplatní podle § 47 odst. 5 zákona o DPH pouze u opravy nebo úpravy zdravotnických prostředků, které jsou uvedeny v příloze č. 3 k zákonu o DPH.

V případě opravy automobilů, provedených pro osobu nepovinnou k dani, uplatní plátce základní sazbu daně a plnění uvede do ř. 1 daňového přiznání.

V případě, že by tyto služby byly poskytnuty pro osobu nepovinnou k dani mimo území tuzemska v jiném členském státě nebo ve třetí zemi, pak je místem plnění jiný členský stát nebo třetí země.

V tom případě musí plátce postupovat podle legislativy daného státu a uplatnit u této služby daň příslušnou státu, ve kterém je místo plnění uskutečněno. Povinnost přiznat příslušnou daň v jiném členském státě může plátce splnit dvojím způsobem. Jeden způsob je ten, že se v příslušném členském státě zaregistruje k dani a daň odvede přímo v tomto členském státě, druhým způsobem je možnost využití zvláštního režimu jednoho správního místa, režimu Evropské unie a příslušnou daň přiznat prostřednictvím tohoto režimu.

Stanovení základu daně (§ 36)

Z § 36 odst. 3 písm. a) vyplývá, že při poskytnutí služby zahrnuje základ daně také materiál přímo související s poskytnutím služby.

To znamená, že když plátce provede opravu automobilu, tak do hodnoty provedené služby zahrne hodnotu náhradních dílů, součástek, kapalin apod.

Dodání automobilu

Dodání zboží (§ 13)

Podle § 13 odst. 1 zákona o DPH se dodáním zboží pro účely zákona o DPH rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Jedná se o širší pojem, než je právní pojetí převodu vlastnictví.

Jedná se o tzv. „ekonomické vlastnictví“, kterým se rozumí situace, kdy kupující může se zbožím nakládat jako vlastník, tedy užívat je ke své ekonomické činnosti, aniž by se stal právně jeho vlastníkem.

Plátce může na základě přijatého daňového dokladu za dodání zboží uplatnit nárok na odpočet daně za splnění příslušných podmínek zákona o DPH a rozsahem uplatněného odpočtu daně se zboží stane jeho obchodním majetkem.

Plátce, který prodává automobil je podle § 20a zákona o DPH povinen přiznat daň k datu uskutečnění zdanitelného plnění, kterým je den dodání. Pokud však přijal před uskutečněním zdanitelného plnění úplatu (zálohu), je povinen přiznat daň z této přijaté úplaty.

Finanční pronájem automobilu (§ 13 odst. 3 písm. c))

Podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona o DPH se za dodání zboží považuje přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele.

Toto dodání zboží bylo původně definováno jako převod práva užívat najaté zboží nebo najatou nemovitost na základě smlouvy, která stanoví povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy.

Od roku 2021 byl výklad zpřesněn tak, že se vztahuje na typovou smlouvu o nájmu s opcí odkupu, pokud lze z finančních smluvních podmínek vyvodit, že využití opce se jeví jako jediná ekonomicky rozumná volba, kterou bude moci nájemce v daném okamžiku učinit, pokud je smlouva plněna až do konce.

Ze smlouvy, na jejímž základě dochází k předání věci, musí k okamžiku jejího podpisu jasně vyplývat, že vlastnické právo k věci přejde automaticky na leasingového nájemce, jestliže smlouva bude plněna podle plánu až do jejího konce.

Jedná se tak o situace, kdy ze smlouvy o finančním pronájmu vyplývá, že nájemce je povinen nebo oprávněn automobil odkoupit.

Datum uskutečnění zdanitelného plnění při přenechání zboží vlastníkem k užití nájemci je podle § 21 odst. 1 písm. c) zákona o DPH dnem přenechání zboží k užívání uživateli.

Pronajímatel, který přenechal zboží k užití na základě smlouvy uživateli, má povinnost odvést daň k datu uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění. To znamená, pokud nájemce zaplatí „zálohu“ pronajímateli, je pronajímatel z této zálohy povinen ...