Uplatňování daně z přidané hodnoty u automobilu v podnikání plátce - III. část

Ve třetí části článku je řešena problematika dodání nových dopravních prostředků uvnitř území EU, stanovení základu daně, opravy ZD, daňové doklady, nárok na odpočet daně, dále jsou řešeny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně, způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši, způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši, nárok na odpočet daně při registraci a zrušení registrace plátce, nákup PHM v jiném členském státě a zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím.

Dodání nových dopravních prostředků z České republiky do jiného členského státu

Na dodání nového dopravního prostředku z České republiky do jiného členského státu není možné použít režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi upravený v § 90 zákona o DPH, protože tento režim se vztahuje na obchodování s použitým zbožím, tedy s ojetým automobilem.

Dodání nového dopravního prostředku plátcem

Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu plátcem osobě, která není registrována k dani v jiném členském státě.

Jedná se o dodání nového dopravního prostředku osobě, které nebylo v jiném členském státě přiděleno daňové identifikační číslo pro účely obchodování se zbožím mezi členskými státy.

Běžné dodání zboží do jiného členského státu je podle § 64 zákona o DPH osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně za podmínky, že se dodání uskutečňuje plátcem pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě.

Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu je také osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně, pokud jsou splněny podmínky dané § 19 odst. 4 a § 64 odst. 2 zákona o DPH. Jedná se o následující podmínky:

• nový dopravní prostředek je odeslán nebo přepraven do jiného členského státu, a to buď dodavatelem nebo kupujícím nebo třetí osobou, která byla k tomuto odeslání nebo přepravě zmocněna dodavatelem nebo kupujícím,
• plátce ve lhůtě pro podání daňového přiznání předloží svému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu a
• plátce k výše uvedenému hlášení o dodání nového dopravního prostředku přiloží kopii vystaveného daňového dokladu.

Hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského se podává na formuláři zveřejněném finanční správou. Do tohoto hlášení se kromě identifikace dodavatele a kupujícího uvádí i identifikační údaje týkající se dodávaného dopravního prostředku. Údaje týkající se dopravního prostředku musí být dodavatel schopen prokázat dokumenty vydanými výrobcem vozidla a dokumenty vážící mi se k vozidlu a k jeho předchozí registraci. Správnost údajů uvedených v hlášení potvrzuje jak dodavatel, tak kupující. Výše uvedená podmínka je v zákonu o DPH vyjádřena tak, že „plátce předkládá hlášení spolu s pořizovatelem“. Pořizovatel dopravního prostředku v tomto hlášení stvrzuje, že nový dopravní prostředek přepraví do jiného členského státu a specifikuje, ve kterém členském státě bude nový dopravní prostředek registrován, tzn. v jakém státě bude z dodaného nového dopravního prostředku zaplacena daň z přidané hodnoty.

Plátce uvede dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani, na ř. 23 svého daňového přiznání podávaného v České republice. Tento prodej plátce neuvádí do souhrnného hlášení, ani do kontrolního hlášení.

Plátce je povinen vystavit daňový doklad kupujícímu, a to i v případě, že zákazníkem je osoba nepovinná k dani, tedy fyzická osoba nepodnikatel (občan). Na daňovém dokladu musí být v souladu s § 19 odst. 8 zákona o DPH uvedeno, že se jedná o dodání nového dopravního prostředku. Doklad musí rovněž obsahovat údaje týkající se vozidla, které potvrzují, že se jedná o nový dopravní prostředek.

Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě.

Pokud dodává plátce nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, jedná se o osvobození od daně s nárokem na odpočet daně podle § 19 odst. 1 a § 64 zákona o DPH, pokud jsou splněny podmínky dané § 64 zákona o DPH platné pro jakékoliv zboží dodávané do jiného členského státu.

Plátce je povinen tuto dodávku nového dopravního prostředku vykázat ve svém daňovém přiznání podávaném v České republice na ř. 20 a současně musí toto dodání vykázat i ve svém souhrnném hlášení, ve kterém uvede rovněž DIČ kupujícího, které mu bylo přiděleno v jiném členském státě pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy. Prodej nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě registrované k dani se neuvádí do kontrolního hlášení.

Dodavatel nového dopravního prostředku je povinen pro kupujícího vystavit daňový doklad s údajem, že se jedná o dodání nového dopravního prostředku. Doklad musí rovněž obsahovat údaje týkající se vozidla, které potvrzují, že se jedná o nový dopravní prostředek.

Plátce, který dodá do jiného členského státu nový dopravní prostředek má nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu tohoto dopravního prostředku. Nárok na odpočet daně je plátci přiznán bez ohledu na to, zda je dopravní prostředek dodán osobě registrované k dani v jiném členském státě nebo osobě neregistrované k dani. Nárok na odpočet daně se uplatní podle obecných pravidel pro uplatnění nároku na odpočet daně daných zákonem o DPH.

Dodání nového dopravního prostředku neplátcem

V tomto zcela výjimečném případě má nárok na odpočet daně i osoba, která není plátcem a která příležitostně dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu.

Jedná se o výjimku z obecného pravidla, podle kterého nárok na odpočet daně může uplatnit pouze plátce. Důvodem je skutečnost, že nový dopravní prostředek dodaný do jiného členského státu neplátcem podléhá dani v tomto jiném členském státě ukončení přepravy (bez ohledu na to, zda je kupujícím osoba povinná k dani registrovaná k dani, osoba nepovinná k dani neregistrovaná k dani nebo osoba nepovinná k dani). Umožnění uplatnění nároku na odpočet daně dodavateli nového dopravního prostředku, bez ohledu na to, v jakém postavení z pohledu daně z přidané hodnoty je jeho zákazník, je zavedeno s cílem zabránit dvojímu zdanění daného dopravního prostředku.

Nárok na odpočet daně zaplacené při nákupu nového dopravního prostředku může uplatnit jak osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo osoba nepovinná k dani, tedy fyzická osoba, nepodnikatel. Tento nárok na odpočet daně může ale uplatnit pouze v tomto specifickém případě, kdy nový dopravní prostředek koupí s daní z přidané hodnoty a stále jako nový dopravní prostředek jej dodá do jiného členského státu.

Dodavatel, který není plátcem, má nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu dopravního prostředku jako součást sjednané ceny, nebo daně, kterou byl povinen zaplatit při dovozu, nebo při pořízení tohoto dopravního ...