Rok 2018 byl prvním rokem, v němž mohlo dojít ke změně kategorie účetní jednotky. Následky této změny se ale u účetních jednotek projeví teprve nyní, kdy zpracovávají roční účetní závěrky za toto období a připravují daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob. Pojďme se blíže podívat, kdy má účetní jednotka povinnost kategorii změnit a jak tato změna uvedené práce ovlivní.
Prvotní zatřídění
Novelou č. 221/2015 Sb. k zákonu o účetnictví byla k 1. 1. 2016 zavedena kategorizace účetních jednotek (ÚJ) a těm tak vznikla povinnost zatřídit se podle určitých kritérií do některé z předepsaných kategorií a dodržovat související požadavky na vedení účetnictví a zpracování účetní závěrky. Rekapitulaci jednotlivých kategorií a podmínky jejich naplnění s odkazem na příslušná ustanovení ZoUCE shrnuje následující tabulka:
| Kritérium
| ZoUCE
| Kategorie účetních jednotek
|
| mikro
(§ 1b odst. 1)
| malá
(§ 1b odst. 2)
| střední
(§ 1b odst. 3)
| velká
(§ 1b odst. 4)
|
| Kritéria kategorizace:
| | nepřekračuje 2
| nepřekračuje 2
| nepřekračuje 2
| překračuje
min. 2
|
| Aktiva celkem v mil. Kč
| § 1d odst. 1
| 9
| 100
| 500
| 500
|
| Roční obrat celkem v mil. Kč
| § 1d odst. 2
| 18
| 200
| 1 000
| 1 000
|
| Průměrný počet zaměstnanců
| § 1d odst. 3
| 10
| 50
| 250
| 250
|
V souladu s přechodným ustanovením, článkem II, bodem 4, této novely se účetní jednotka v období započatém v roce 2016 zatřídila podle hodnot, kterých dosáhla k rozvahovému dni předcházejícího účetního období.
Příklad č. 1:
Soukromá střední škola s rozšířenou výukou jazyků má účetní období hospodářský rok, který je shodný se školním rokem.
Pro zatřídění do příslušné kategorie účetních jednotek pro období 1. 9. 2016 až 31. 8. 2017 je rozhodující roční účetní závěrka sestavená k 31. 8. 2016, podle které činily aktiva 35 mil. Kč, roční obrat 20 mil. Kč a průměrný přepočtený počet zaměstnanců byl 25. Střední škola zahájila školní rok 2016/2017 jako malá účetní jednotka.
Jen pro kompletnost si doplňme, že pokud účetní jednotka teprve vznikla (a účetní období započaté v roce 2016 bylo jejím prvním obdobím), zatřídila se podle § 1e odst. 1 ZoUCE do takové kategorie, o níž důvodně předpokládala, že její podmínky bude ke svému prvnímu rozvahovému dni naplňovat. Obdobně bude postupovat jakákoli účetní jednotka při svém vzniku či zahájení činnosti kdykoli později.
Změna prvotního zatřídění
Podle § 1e odst. 2 ZoUCE je změna původního zatřídění možná pouze tehdy, pokud účetní jednotka ve dvou po sobě jdoucích obdobích (resp. v jejich rozvahových dnech) přesáhne nebo přestane překračovat dvě hraniční hodnoty stanovené § 1b ZoUCE (viz tabulka výše) pro příslušnou kategorii. Na tomto místě je třeba připomenout, že prvotní zatřídění provedené podle již zmiňovaného přechodného ustanovení (tj. k rozvahovému dni předcházejícího období) se do počtu oněch dvou po sobě jdoucích období nezahrnuje. Kategorie účetní jednotky se změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období.
Prvním obdobím, ve kterém tedy teoreticky mohlo dojít ke změně kategorie účetní jednotky, je období započaté v roce 2018, neboť mu předcházely účetní závěrky sestavené za období 2017 a 2016, ve kterých mohlo dojít k překročení či nedosažení hraničních hodnot. Obdobně z údajů účetních závěrek za období 2017 a 2018 mohlo dojít ke změně kategorie účetní jednotky pro období 2019.
Upozornění:
ZoUCE uvádí v textu ustanovení § 1e odst. 2 výslovně, že pro hodnocení hraničních kritérií se použijí rozvahové dny řádných účetních závěrek, čímž vylučuje účetní závěrky sestavené jako mimořádné nebo mezitímní. Dle § 19 odst. 1 ZoUCE sestavují účetní jednotky řádnou účetní závěrku k poslednímu dni účetního období, kterým je zpravidla nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců. Řádné účetní závěrky ale mohou být v souladu s § 3 ZoUCE sestaveny i za období kratší či delší v závislosti na situaci, v níž se účetní jednotka nachází (např. při přeměně společnosti, přechodu na hospodářský rok atd.).
Příklad č. 2:
Společnost vyrábějící rehabilitační pomůcky s účetním obdobím kalendářní rok se k 31. 12. 2015 podle údajů z roční účetní závěrky zatřídila do kategorie mikro účetní jednotka. V následujících dvou letech sledovala hraniční hodnoty v RÚZ sestavených k 31. 12. 2016 a 31. 12. 2017.
| Kritérium
| RÚZ 2015
| RÚZ 2016
| RÚZ 2017
| Období 2018
|
| Aktiva (v tis. Kč)
| 8 564
| 9 008
| 12 563
| x
|
| Obrat (v tis. Kč)
| 16 721
| 18 265
| 17 928
| x
|
| Zaměstnanci
| 9
| 10
| 14
| x
|
| Kategorie ÚJ
| x
| mikro
| mikro
| malá
|
Po dobu let 2016 a 2017 musela společnost zachovat původní zatřídění a teprve podle údajů z řádných ročních účetních závěrek se od 1. 1. 2018 stala malou účetní jednotkou, neboť v obou sledovaných letech překročila 2 z 3 rozřazovacích kritérií.
Příklad č. 3:
Společnost pronajímající nebytové prostory na území ČR řeší obdobnou situaci jen s tím rozdílem, že její prvotní zatřídění podle RÚZ k 31. 12. 2015 bylo do kategorie střední účetní jednotky. V průběhu roku 2017 společnost změnila ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies