Změny zákona o DPH od 1. 1. 2023

1. Úvod

Při uplatňování daně z přidané hodnoty (DPH) se nadále postupuje podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), který je pravidelně novelizován. Další novelu zákona o DPH projednával a schválil na podzim roku 2022 Parlament České republiky. Ve Sbírce zákonů byla tato novela zveřejněna jako součást zákona č. 366/2022 Sb. začátkem prosince 2022. S účinností od 1. 1. 2023 se touto novelou zvýšil limit obratu pro povinnou registraci plátce daně a pro možnost zrušení registrace plátce na jeho žádost. S těmito změnami jsou spojena poměrně komplikovaná přechodná ustanovení, která nabyla účinnosti ve vazbě na zveřejnění zákona ve Sbírce zákonů již od 3. 12. 2022. Podrobnější výklad k těmto změnám je uveden v Informaci k novele zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2023 (dále jen „informace GFŘ“), kterou zveřejnilo GFŘ na začátku prosince 2022 na webových stránkách finanční správy. Další dílčí změny provedené touto novelou se týkají upřesnění pravidel pro určení místa plnění v případě prodeje zboží na dálku a dílčí změny jsou provedeny také v některých ustanoveních, která upravují podávání kontrolních hlášení.

V následujícím článku jsou ve srovnání s dosavadní právní úpravou s využitím příkladů vysvětleny praktické dopady výše uvedených změn. Nejprve jsou shrnuty dopady zvýšení limitu obratu na registraci osob povinných k dani jako plátců daně. Návazně jsou vysvětleny dopady zrušení registrace plátce na jeho žádost, a to včetně souvisejících přechodných ustanovení. Další část textu je věnována upřesnění pravidel pro stanovení místa plnění při prodeji zboží na dálku. V závěrečné části textu jsou komentovány změny v některých ustanoveních zákona o DPH, která upravují pravidla pro podávaní kontrolních hlášení.

2. Zvýšení limitu obratu pro registraci plátců daně

Osobou povinnou k dani, která se může stát plátcem daně ze zákona nebo dobrovolně, se podle § 5 zákona o DPH rozumí osoba, ať již právnická nebo fyzická, která uskutečňuje samostatně ekonomické činnosti. Plátcem se může podle § 6 zákona o DPH stát pouze osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, a to při překročení limitu obratu, jenž je pro účely DPH definován v § 4a zákona o DPH, který se novelou zákona o DPH s účinností od 1. 1. 2023 nemění. Znamená to, že pravidla po registraci plátce daně podle § 6 zákona o DPH se nevztahují na osoby povinné k dani, které nemají v tuzemsku sídlo ani provozovnu.

Obratem se pro účely DPH rozumí podle § 4a zákona o DPH souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za vymezená uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku. Těmito uskutečněnými plněními jsou zejména zdanitelná plnění a plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně podle § 63 zákona o DPH, a to ke dni jejich uskutečnění, ať již je úplata za ně přijatá před či po uskutečnění plnění. Do obratu se za splnění stanovených podmínek zahrnují také úplaty za některá osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně podle § 51 zákona o DPH.

Do obratu se nezahrnují úplaty za plnění s místem plnění mimo tuzemsko a obecně ani úplaty za plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně vyjma stanovených případů, kdy se i úplaty za tato osvobozená plnění do obratu zahrnují. Jedná se o plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, kterými jsou finanční činnosti podle § 54 zákona o DPH, penzijní činnosti podle § 54a zákona o DPH, pojišťovací činnosti podle § 55 zákona o DPH, dodání nemovitých věcí podle § 56 zákona o DPH a nájem nemovitých věcí podle § 56a zákona o DPH. Do obratu pro účely DPH se úplaty za tato plnění zahrnují, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Za příležitostnou činnost se přitom považuje taková činnost, která není prováděna pravidelně, neexistuje ani předpoklad její soustavnosti, který je vyjádřen záměrnou opakovaností, na její uskutečňování není vyčleněný personál, náklady a úplata přijatá za takovou činnost je v porovnání s celkovým obratem minimální. Jedná se o činnost, která je uskutečněním něčeho výjimečného, nahodilého a nepředvídaného.

Do obratu se podle § 4a odst. 2 zákona o DPH nezahrnují úplaty z prodeje dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani. Z toho vyplývá, že např. úplatu za prodej dlouhodobého majetku, který byl předmětem smlouvy o finančním leasingu, po jejím skončení nelze vyloučit z obratu, protože se jedná o obvyklou ekonomickou činnost leasingové společnosti, která tento majetek prodává. Definice dlouhodobého majetku pro účely DPH přitom vyplývá z § 4 odst. 4 písm. d) zákona o DPH.

Podle § 6 odst. 1 zákona o DPH, ve znění do 31. 12. 2022, se plátcem stala osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhl 1 000 000 Kč. Povinnost registrovat se podle § 6 odst. 1 zákona o DPH přitom neplatila a nadále neplatí pro osobu, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně; i kdyby při jejich provádění překročila limit obratu, plátcem daně se nestane. Povinnost registrovat se podle tohoto odstavce neplatí ani pro osobu povinnou k dani, která nemá sídlo v tuzemsku. Pro tyto osoby vyplývají specifická pravidla pro registraci z § 6c zákona o DPH.

Osoba povinná k dani, která překročí limit obratu, se podle § 6 odst. 2 zákona o DPH, který se novelou zákona o DPH nemění, stane plátcem od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem dříve z jiných důvodů. Osoba povinná k dani, která překročí limit obratu, se stane k tomuto datu plátcem, a to i v případě, kdy podá přihlášku k registraci opožděně. Přihlášku k registraci je tato osoba povinna podat nadále podle § 94 odst. 1 zákona o DPH nejpozději do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat, a to povinně elektronickou cestou, jak vyplývá z § 101a zákona o DPH.

S účinností od 1. 1. 2023 se novelou zákona o DPH zvyšuje ...