Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky

V paragrafech 46 až 46g zákona o DPH je řešena problematika opravy základu daně v případech, kdy plátce uskutečnil zdanitelné plnění, přiznal a zaplatil z něj daň a odběratel za toto přijaté zdanitelné plnění plátci nezaplatil.

Základní ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky (§ 46)

Opravu základu daně z důvodu nezaplacení zdanitelného plnění je možné provést pouze v případě, že předmětné zdanitelné plnění lze považovat s vysokou pravděpodobností za definitivně nezaplacené.

Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky z důvodů uvedených v § 46 odst. 1 zákona o DPH.

Jedná se o tyto případy:

• pohledávka ze zdanitelného plnění je vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu, ve kterém nebyla dosud zcela vymožena, a od vydání prvního exekučního příkazu v tomto řízení uplynul nejméně 1 rok; opravu základu daně nelze provést, pokud exekuci není možné provést z důvodu stanoveného právním předpisem upravujícím jiné řízení než exekuční řízení podle exekučního řádu,
• pohledávka ze zdanitelného plnění byla vymáhána v exekučním řízení vedeném proti dlužníkovi podle exekučního řádu a tato exekuce skončila zastavením pro nemajetnost dlužníka,
• proti dlužníkovi bylo zahájeno insolvenční řízení, věřitel přihlásil svoji pohledávku ze zdanitelného plnění nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku, tato pohledávka byla zjištěna a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží a insolvenční soud

1. rozhodl o prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo o přeměně reorganizace v konkurs,
2. schválil oddlužení a ze zprávy pro oddlužení je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena, nebo
3. zastavil insolvenční řízení z důvodu zamítnutí, odmítnutí nebo zpětvzetí návrhu na povolení oddlužení, neschválení oddlužení nebo zrušení schváleného oddlužení, pokud je z těchto rozhodnutí zřejmé, že majetek dlužníka je pro uspokojení věřitelů zcela nepostačující,

• došlo ke smrti dlužníka a z výsledků skončeného řízení o pozůstalosti je zřejmé, že pohledávka ze zdanitelného plnění nebude zcela nebo zčásti uspokojena; v případě likvidace pozůstalosti musí být pohledávka ze zdanitelného plnění uvedena v seznamu pohledávek, a pokud jde o pohledávku, která se zjišťuje, musí se jednat o pohledávku ze zdanitelného plnění, která je zjištěna,
• bylo zahájeno a dosud neskončilo některé z předchozích řízení, věřitel uplatnil svá procesní práva směřující k uspokojení pohledávky, ale dosud nenastaly všechny skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně podle uvedených případů a uplynuly 3 roky od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění.

V tomto případě se oprava základu daně provede kvalifikovaným odhadem.

Odborný článek uvádíme pouze ve zkráceném znění. Celý článek nabízíme ke čtení zde: Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky