Oznámení získání prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby

Novelou č. 163/2024 Sb., zveřejněnou ve Sbírce listin dne 19. 6. 2024 pod částkou č. 163/2024, k zákonu o daních z příjmů, došlo s účinností od 1. 7. 2024 ke zmírnění podmínek pro přiznání osvobození příjmů z prodeje nemovitostí, které fyzická osoba použila nebo hodlá použít na obstarání vlastní bytové potřeby. Pojďme se v dnešním článku podívat na tuto čerstvou novinku ve srovnání se zněním zákona účinném do 30. 6. 2024 a zrekapitulujme si původní a nové podmínky pro uplatnění tohoto osvobození.

Předmět oznamovací povinnosti

Od roku 2021 měli poplatníci daně z příjmů fyzických osob povinnost oznámit správci daně získání peněžních prostředků z prodeje nemovitostí, které hodlali vynaložit na obstarání vlastní bytové potřeby (tedy nikoli svých rodinných příslušníků). Takto oznámený příjem mohl být za splnění dalších podmínek osvobozen od daně z příjmů (tzv. oznámení podmíněného osvobození). Oznamovací povinnost byla do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jako „ZDP“), vložena novelou č. 386/2020 Sb., publikovanou dne 25. 9. 2020 ve Sbírce listin pod částkou č. 155/2020, s účinností od 1. 1. 2021, a po dobu 3,5 let zpřísňovala (ve srovnání s předchozím stavem do 31. 12. 2020) podmínky pro osvobození příjmů získaných prodejem rodinného domu či bytové jednotky (§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP), nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem (§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP) a příjmů získaných v podobě náhrady za uvolnění bytu (§ 4 odst. 1 písm. s) ZDP).

Dříve než se zaměříme na novinku zmíněnou v úvodu článku, připomeňme si nejprve základní ustanovení k osvobození příjmů z prodeje nemovitostí, neboť tato zůstala zachována. Od daně lze osvobodit příjem:

• z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku nebo z prodeje jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm měl prodávající bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem; v případě doby kratší než tyto 2 roky pak pouze tehdy, použije-li prostředky získané prodejem na obstarání vlastní bytové potřeby (viz § 4 odst. 1 písm. a) ZDP),

• z prodeje nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem, pokud doba mezi nabytím vlastnického práva a prodejem či vypořádáním spoluvlastnictví k nim přesáhla 10 let (znění tohoto ustanovení do 31. 12. 2020 stanovovalo dobu 5 let); v případě doby kratší 10 let pak opět pouze za podmínky použití prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby (viz § 4 odst. 1 písm. b) ZDP),
• získaný formou nabytí vlastnictví k jednotce, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, jako náhrady za uvolnění bytu/jednotky, a dále samotná náhrada (odstupné) za uvolnění bytu nebo jednotky nezahrnující jiný nebytový prostor než garáž, sklep či komoru, která byla uživateli bytu/jednotky poskytnuta za podmínky jejího použití za účelem obstarání vlastní bytové potřeby, a v neposlední řadě též příjem z úplatného převodu práv a povinností spojených s členstvím v družstvu (dojde-li v souvislosti s tímto převodem ke zrušení nájemní smlouvy k bytu) opět za podmínky použití prostředků takto získaných na obstarání vlastní bytové potřeby (viz § 4 odst. 1 písm. s) ZDP).

Vzhledem k tomu, že se osvobozené příjmy do daňového přiznání neuvádějí, zajišťuje si správce daně získání těchto informací jiným způsobem, tj. povinným oznámením této skutečnosti poplatníkem. Podle § 4b odst. 2 ZDP ve znění účinném do 30. 6. 2024 byl poplatník daně z příjmů fyzických osob povinen oznámit správci daně získání peněžních prostředků, jež budou použity na obstarání vlastní bytové potřeby; bez splnění oznamovací povinnosti nebylo možné tyto příjmy považovat za osvobozené od daně. Ve znění ZDP s účinností od 1. 7. 2024 je povinnost podat toto oznámení zachována (došlo k jejímu přesunu do § 4b odst. 3 ZDP), avšak podání oznámení není již podmínkou pro aplikaci osvobození příjmů při prodeji nemovitostí. Pokud tedy poplatník oznámení správci daně nepodá, neztrácí tím možnost osvobození těchto příjmů, ale bude postižen pokutou za porušení oznamovací povinnosti. Nezapomeňte si tedy zkontrolovat, zda jste toto oznámení neopomněli včas učinit.

Získané prostředky musel poplatník v souladu s § 4b odst. 3 ZDP ve znění účinném do 30. 6. 2024 použít na obstarání vlastní bytové potřeby do konce zdaňovacího období bezprostředně následujícího po zdaňovacím období, v němž prostředky získal. Pokud vynaložil částku odpovídající získaným prostředkům na zajištění vlastní bytové potřeby před jejich získáním, osvobození bylo možné uplatnit, byla-li tato částka vynaložena nejdříve ve zdaňovacím období bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, v němž tyto prostředky poplatník získal. Nově je možnost osvobození příjmu podmíněna pouze použitím získaných prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby, časové lhůty pro jejich použití zůstaly zachovány (došlo k jejich přesunu do § 4b odst. 2 ZDP).

Odborný článek uvádíme pouze ve zkráceném znění. Celý článek nabízíme ke čtení zde: Oznámení získání prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby