V uplynulých částech této série jsme se věnovali základnímu účtování o akciích a dluhopisech. V rámci tohoto pokračování se zaměříme na jejich účtování za situace, kdy jsou denominovány v cizí měně.
V souladu s § 4 odst. 12 zákona o účetnictví je třeba vést účetnictví v českých korunách (pojem „funkční měna“ známý z mezinárodních standardů IFRS zatím do české legislativy nepronikl, jakkoli v kontextu připravovaného nového zákona o účetnictví se o něm uvažuje). Proto se nabízí otázka, jakým způsobem postupovat při výkaznictví cenných papírů denominovaných v zahraniční měně. K datu pořízení cenného papíru by logicky účetní jednotka měla použít svůj kurz ať již denní, nebo pevný v závislosti na tom, který používá. K rozvahovému dni je třeba podle § 24 odst. 6 a 7 zákona o účetnictví provést opět přepočet na české koruny, a to vždy aktuálním kurzem centrální banky (tedy ČNB) k rozvahovému dni. Co je však odlišné od standardního řešení kurzových rozdílů je to, že nejsou využívány položky 563 – Kurzové ztráty, resp. 663 – Kurzové zisky, ale kurzový přepočet je součástí přecenění jako celku. Jedná-li se tedy o dlouhodobé majetkové cenné papíry, které přeceňujeme metodou ekvivalence, nebo je přeceňujeme kapitálově na reálnou hodnotu, potom se případný kurzový rozdíl projeví přímo prostřednictvím účtu 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků. Pokud se jedná o majetkové cenné papíry k obchodování, které přeceňujeme výsledkově na reálnou hodnotu, potom se případný kurzový rozdíl projeví prostřednictvím účtů 564 – Náklady na přecenění cenných papírů, resp. 664 – Výnosy z přecenění cenných papírů.
V následujícím dvojpříkladu se zaměříme na účtování realizovatelných akcií, resp. akcií k obchodování denominovaných v cizí měně.
Příklad 1 – Realizovatelné akcie v cizí měně
Účetní jednotka v únoru 20X1 nakoupila 200 akcií za částku 1 000 EUR/ks. K datu pořízení směnný kurz činil 25 CZK/EUR. Dle rozhodnutí účetní jednotky se jedná o realizovatelné cenné papíry. K rozvahovému dni činí tržní cena jedné akcie 970 EUR, přičemž spotový kurz činí 25,80 CZK/EUR.
V listopadu 20X2 účetní jednotka prodává veškeré držené akcie za jednotkovou cenu 1 050 EUR, přičemž spotový kurz k datu prodeje činí 25,50 CZK/EUR.
Jakým způsobem budou zaúčtovány související transakce?
| Č.
| Text
| Částka
| MD
| D
|
| 1
| Nákup akcií
200 x 1 000 x 25,00
| 5 000 000
| 063
| 221EUR
|
| 2
| Přecenění na reálnou hodnotu k 31. 12. 20X1
RH = 200 x 970 x 25,80 = 5 005 200 Kč
| 5 200
| 063OR
| 414
|
| 3
| Prodej akcií
200 x 1 050 x 25,50
| 5 355 000
| 221EUR
| 661
|
| 4
| Vyřazení akcií
- pořizovací cena
- oceňovací rozdíl
|
5 000 000
5 200
|
561
414
|
063
063OR
|
Pokud bychom se podívali na řešení v prvním roce, vlastnictví cenných papírů nemá žádný dopad na výsledek hospodaření. Zároveň je zajímavé si povšimnout, že zatímco reálná hodnota objektivně klesla o 30 EUR na jednu akcii, tak fakticky účtujeme zvýšení reálné hodnoty, a to díky vyššímu směnnému kurzu.
Ve druhém roce se ve výsledku hospodaření projeví samotný prodej. Jak víme z účtování dlouhodobých majetkových cenných papírů, tak oceňovací rozdíly zanikají stejným způsobem, jakým vznikají, tzn. samotné zrušení „fondu z přecenění“ nemá vliv na výsledek hospodaření.
Nyní se pojďme podívat, jak bychom postupovali za situace, pokud by se jednalo o akcie určené k obchodování.
Příklad 2 – Akcie k obchodování v cizí měně
Účetní jednotka v říjnu 20X1 nakoupila 200 akcií za částku 1 000 EUR/ks. K datu pořízení směnný kurz činil 25 CZK/EUR. Dle rozhodnutí účetní jednotky se jedná o akcie určené k obchodování. K rozvahovému dni činí tržní cena jedné akcie 970 EUR, přičemž spotový kurz činí 25,80 CZK/EUR.
V červenci 20X2 účetní jednotka prodává veškeré držené akcie za jednotkovou cenu 1 050 EUR, přičemž spotový kurz k datu prodeje činí 25,50 CZK/EUR.
Jakým způsobem budou zaúčtovány související transakce?
| Č.
| Text
| Částka
| MD
| D
|
| 1
| Nákup akcií
200 x 1 000 x 25,00
| 5 000 000
| 251
| 221EUR
|
| 2
| Přecenění na reálnou hodnotu k 31. 12. 20X1
RH = 200 x 970 x 25,80 = 5 005 200 Kč
| 5 200
| 251
| 664
|
| 3
| Prodej akcií
200 x 1 050 x 25,50
| 5 355 000
| 221EUR
| 661
|
| 4
| Vyřazení akcií
| 5 005 200
| 561
| 251
|
V tomto případě si je možné povšimnout, že je integrován dopad přepočtu reálné hodnoty a směnného kursu přímo do finančního výsledku hospodaření.
Nyní přejděme k dluhovým cenným papírům. Konkrétně se zaměříme, jakým způsobem postupovat při účtování ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies