V tomto seriálu se věnujeme potřebě vytvářet analytické účty pro správné sestavení účetních výkazů, a to konkrétně výkazu rozvaha a výkazu zisku a ztráty – druhové členění.
Zákon o účetnictví uvádí, že při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy. V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty. Tyto analytické účty mají vícenásobnou funkci. Jednou z nich je i zajištění detailnějšího členění syntetických účtů podle potřeb účetní závěrky. Tento požadavek má plnit povinnost správného přiřazování účtů do příslušného řádku výkazů, tzn. do rozvahy a výkazu zisku a ztráty.
V našem seriálu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (důležitá poznámka: je nezbytné upozornit, že v každé účetní jednotce může být situace jiná z důvodu možnosti tvořit syntetické účty dle vlastního uvážení, pouze v závislosti na zajištění vazby na účtovou skupinu uvedené ve směrné účtové osnově). U dále používaných syntetických účtů, které je nezbytné chápat jako vzor, uvádíme i zařazení do účtové skupiny, do které tento navrhovaný syntetický účet je zařazen. Navrhované syntetické účty jsou přiřazeny k jednotlivým položkám výkazů. Z tohoto přehledu vyplývá nezbytnost vytváření analytických účtů, bez kterých nelze správně sestavit výkazy.
Pokud rozčleníme syntetické účty, ke kterým je nezbytné vytvořit analytické účty z důvodu správného přiřazení na stanovený řádek, zjistíme, že se jedná o několik skupin účtů. Jedná se o:
- účty opravných položek,
- účty tvořené z důvodu správného rozdělení z důvodu časovosti (dlouhodobé a krátkodobé),
- účty, u kterých hodnota (kladná či záporná) rozhoduje o zařazení na stranu aktiv nebo pasiv,
- ostatní účty.
A nyní pokračujeme dalším účtem, který patří do námi probírané skupiny účtů, ke kterým je třeba vytvářet analytické účty.
Účtová skupina 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
- Účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci
Na tomto účtu účtujeme různé pohledávky za zaměstnanci. Jako příklad lze uvést poskytnuté zálohy na cestovní výdaje, poskytnuté zálohy k vyúčtování, uplatnění náhrady za zaměstnanci z důvodu způsobené škody či manka.
Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé pohledávky. Jedná se o aktivní rozvahové položky s naznačeným (možným) analytickým účtem:
| Rozvahová aktivní položka
| Návrh analytického účtu
|
| → C.II.1.5.4. Jiné pohledávky (dlouhodobé)
| 335.1
|
| → C.II.2.4.6. Jiné pohledávky (krátkodobé)
| 335.2
|
Příklad:
Zaúčtujte náhradu škody za ztracené nářadí za zaměstnancem Petrem Ztraceným ve výši 1 000 Kč. Tato hodnota bude následující měsíc sražena panu Ztracenému ze mzdy.
| Účetní operace
| MD
| DAL
| Kč
|
| Předepsaná náhrada škody zaměstnanci
| 335.2
| 648
| 1 000
|
Hodnota 1 000 Kč (z pohledu zvýrazněného účtu) bude ve výkazu rozvaha vykázána v rámci aktivní položky „C.II.2.4.6. Jiné pohledávky (krátkodobé)“.
V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu se jedná o položky:
| Rozvahová aktivní položka
| Návrh analytického účtu
|
| → C.II.1. Dlouhodobé pohledávky
| 335.3
|
| → C.II.2. Krátkodobé pohledávky
| 335.4
|
Příklad:
Zaúčtujte pohledávku za zaměstnancem – skladníkem – za zaviněné manko ve výši 4 400 Kč, která bude zaplacena následující měsíc. Skladník má podepsánu dohodu o odpovědnosti. Zaměstnavatel je účetní jednotkou, která sestavuje výkazy ve zkráceném rozsahu.
| Účetní operace
| MD
| DAL
| Kč
|
| Zaviněné manko – pohledávka vůči skladníkovi
| 335.4
| 648
| 4 400
|
Hodnota 4 400 Kč (z pohledu zvýrazněného účtu) bude ve výkazu rozvaha ve zkráceném rozsahu vykázána v rámci aktivní položky „C.II.2. Krátkodobé pohledávky“.
- Účet 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
Na tomto účtu se ve prospěch (tzn. na stranu DAL) zaúčtují dluhy ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění a sice, jak ze zákonné výše, tak z dobrovolného plnění. Na vrub (tzn. na stranu MD) se zaúčtují nároky na výplaty sociálních dávek.
Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – dle kladného či záporného stavu účtu. Jedná se o aktivní rozvahovou položku:
- C.II.2.4.2. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění
a pasivní rozvahovou položku:
- C.II.8.4. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.
Příklad:
Jak bude vykázán zůstatek účtu 336, pokud má obratová předvaha následující podobu?
| Účet
| Název
| Počáteční zůstatek
| MD
| DAL
| Konečný zůstatek
|
| 336
| Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
| –59 827
| 808 954
| 814 986
| –65 859
|
Hodnota –65 859 Kč bude vykázána v rámci pasivní položky „C.II.8.4. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění“.
Příklad:
Jak bude vykázán zůstatek účtu 336, pokud má obratová předvaha následující podobu?
| Účet
| Název
| Počáteční zůstatek
| MD
| DAL
| Konečný zůstatek
|
| 336
| Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
| –25 000
| 250 000
| 26 000
| 199 000
|
Hodnota 199 000 Kč bude vykázána v rámci aktivní položky „C.II.2.4.2. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění“.
Poznámka: obdobně postupujeme i u následujících účtů. U nich již neuvádíme ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies