Co je jiný majetek z hlediska zákona o daních z příjmů?

Většina z nás ví, co je hmotný majetek s jeho rozdělením na movitý majetek (automobil, soustruh, rentgen apod.) a nemovitý majetek (stavba, rodinný dům, byt apod.) a rovněž je běžně známý nehmotný majetek (zejména software). Ale zákon o daních z příjmů rozeznává i tzv. jiný majetek, který je zařazen pod hmotný majetek ve smyslu § 26 odst. 2 písm. f) ZDP. O jaký majetek se v tomto případě jedná, a jaké je jeho daňové řešení? Na to si odpovíme v tomto článku.

Vymezení hmotného majetku

Definici hmotného majetku z hlediska daně z příjmů nalezneme v § 26 odst. 2 ZDP. Hmotným majetkem se rozumí:

a)   samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením,

• jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč,
• a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok,

b) budovy, domy a jednotky bez ohledu na výši vstupní ceny,

c) stavby bez ohledu na výši vstupní ceny, s výjimkami specifikovanými v § 26 odst. 2 písm. c) ZDP,

d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky,

e) dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč,

f) jiný majetek.

Co je jiný majetek?

Co rozumíme jiným majetkem, nám stanoví § 26 odst. 3 ZDP. Jiným majetkem se rozumí:

1. technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f) ZDP,
2. technické rekultivace,
3. výdaje hrazené uživatelem, které podle účetních předpisů nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč,
4. právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.

Vymezení technického zhodnocení

V souvislosti s výše uvedeným § 26 odst. 3 písm. a) ZDP ve vazbě na vymezení jiného majetku, si ještě uvedeme, co je technické zhodnocení. Technickým zhodnocením se dle § 33 ZDP rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč. Technické zhodnocení dle § 29 odst. 3 ZDP zvyšuje vstupní cenu (zvýšená vstupní cena) a zároveň u majetku odpisovaného podle § 32 i zůstatkovou cenu (zvýšená zůstatková cena) příslušného majetku v tom zdaňovacím období, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání.

Příklady jiného majetku

• Technické zhodnocení nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku

Pokud je provedeno technické zhodnocení na hmotném majetku s nižší vstupní cenou než 40 000 Kč, postupuje se podle § 26 odst. 3 písm. a) ZDP. Zde se uvádí, že jiným majetkem se rozumí technické zhodnocení, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku.

V pokynu GFŘ č. D-22 se v bodu 8 k § 26 ZDP uvádí: „Jiným majetkem podle § 26 odst. 3 písm. a) zákona je i technické zhodnocení (§ 33 zákona) provedené na účetně neodpisovaném drobném hmotném majetku. Toto technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, do které by byl zatříděn majetek, na němž bylo technické zhodnocení provedeno, a samostatně ...