Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Nemovitosti se v rámci účetní závěrky vykazují ve vybraných položkách. Pokusíme se je nejen uvést, ale i nastínit jejich vazby ve výkazech. Budeme přitom vycházet z vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví (dále jen Vyhláška).
Nemovitosti se obvykle vykazují v dále uvedených položkách rozvahy (pro naše účely budeme vycházet z rozvahy v plném rozsahu, která obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 Vyhlášky a musí ji sestavit velká a střední účetní jednotka a malá a mikro účetní jednotka s povinným auditem). Logicky se je pokusme seřadit od poskytnutí zálohy, přes fázi pořizovací, tzn. položky:
- B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek a
- B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek,
až k vlastnímu vykazování (kde se obvykle nemovitosti ve výkazech vyskytují), tzn. položky:
- B.II.1.1. Pozemky,
- B.II.1.2. Stavby,
- B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů,
- B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek.
Poznámka: vedle výše uvedených se lze setkat i s položkami jinými, které se budou využívat v případě obchodování s nemovitostmi, jako například C.I.3.2. Zboží. Těmto případům se v rámci tohoto článku nevěnujeme.
Dále se pokusíme zachytit vazby uvedených položek, aby bylo zřejmé, jaký dopad mají v rámci životního cyklu (odpisy, opravné položky, vyřazení, vklad, pacht atd.) v navazujících položkách v účetní závěrce.
Začněme první položkou, a tou jsou Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek.
Položka B.II.5.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
Nejdříve připomeňme, co je to záloha a co závdavek:
- záloha (§ 1807 občanského zákoníku) – rozumí se jí to, co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy,
- závdavek (§ 1808 a § 1809 občanského zákoníku) – pokud byl ujednán, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy. Závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní. Pokud se nesplní dluh z příčiny na straně toho, kdo dal závdavek, může si druhá strana závdavek ponechat.
Popisovaná položka bývá obvykle naplňována syntetickými účty 052 – Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek a 095AÚ – Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na dlouhodobý majetek
Vybrané vazby na další položky výkazů účetní závěrky, které mohou nastat u účetních případů:
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Výkaz
| Ovlivňovaná položka
| Název ovlivňované položky
|
| Poskytnutí záloh, závdavku na pořízení dlouhodobého hmotného majetku v hotovosti
| 052
| 211
| Rozvaha/aktiva
| C.IV.1.
| Peněžní prostředky v pokladně
|
| Poskytnutí záloh, závdavku na pořízení dlouhodobého hmotného majetku z účtu peněžních prostředků
| 052
| 221
| Rozvaha/aktiva
| C.IV.2.
| Peněžní prostředky na účtech
|
| Poskytnutí záloh, závdavku na pořízení dlouhodobého hmotného majetku z krátkodobého úvěru
| 052
| 231
| Rozvaha/pasiva
| C.II.2.
| Závazky k úvěrovým institucím
|
| Poskytnutí záloh, závdavku na pořízení dlouhodobého hmotného majetku z dlouhodobého úvěru
| 052
| 461
| Rozvaha/pasiva
| C.I.2, C.II.2.
| Závazky k úvěrovým institucím (krátkodobé, dlouhodobé)
|
| Nedobytná záloha, závdavek – účetní odpis
| 546
| 052
| Výkaz zisku a ztráty
| F.5.
| Jiné provozní náklady
|
| Tvorba opravné položky
| 559
| 095
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
| Snížení nebo zrušení opravné položky
| 095
| 559
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
Položka B.II.5.2. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek
Pro připomenutí uveďme, že nedokončený dlouhodobý hmotný majetek a technické zhodnocení se neodpisují, pokud nejsou uvedené do stavu způsobilého k užívání.
Tato položka bývá obvykle naplňována syntetickými účty 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek a 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku.
Vybrané vazby na další položky výkazů účetní závěrky, které mohou nastat u účetních případů:
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Výkaz
| Ovlivňovaná položka
| Název ovlivňované položky
|
| Pořízení dlouhodobého hmotného majetku v hotovosti
| 042
| 211
| Rozvaha/aktiva
| C.IV.1.
| Peněžní prostředky v pokladně
|
| Pořízení dlouhodobého hmotného majetku – doba splatnosti do jednoho roku (krátkodobý dluh)
| 042
| 321, 325
| Rozvaha/pasiva
| C.II.4.
| Závazky z obchodních vztahů
|
| Pořízení dlouhodobého hmotného majetku – doba splatnosti nad jeden rok (dlouhodobý dluh)
| 042
| 471, 472
| Rozvaha/pasiva
| Např. C. I.6.
| Závazky – ovládaná nebo ovládající osoba (dlouhodobé)
Závazky – podstatný vliv (dlouhodobé)
|
| Vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby využitých při pořizování majetku
| 042
| 081
| Rozvaha/aktiva/korekce
| K/B.II.1.2.
| Stavby
|
| Náklady související s pořízením – ve vlastní režii
| 042
| 586
| Výkaz zisku a ztráty
| C.
| Aktivace
|
| Úroky, zejména z úvěru, pokud tak účetní jednotka rozhodne
| 042
| 231, 461
| Rozvaha/pasiva
| C.I.2., C.II.2.
| Závazky k úvěrovým institucím (dlouhodobé, krátkodobé)
|
| Snížení pořizovací ceny o dotace na pořízení dlouhodobého hmotného majetku
| 346, 347
| 042
| Rozvaha/pasiva
| C.II.8.5.
| Stát – daňové závazky a dotace
|
| Pořizování dlouhodobého hmotného majetku bezplatně – dar
| 042
| 643
| Výkaz zisku a ztráty
| III.3.
| Jiné provozní výnosy
|
| Pořizování dlouhodobého hmotného majetku a drobného hmotného majetku vytvořením ve vlastní režii
| 042
| 588
| Výkaz zisku a ztráty
| C.
| Aktivace
|
| Přijatý vklad nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku a drobného hmotného majetku do obchodní korporace
| 042
| 379
| Rozvaha/pasiva
| C.II.8.7.
| Jiné závazky
|
| Dar nedokončeného dlouhodobého nehmotného majetku a drobného nehmotného majetku
| 543
| 042
| Výkaz zisku a ztráty
| F.5.
| Jiné provozní náklady
|
| Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku a technického zhodnocení – trvale zastaveno a vlastníkem v něm nebude pokračováno
| 548, 549
| 042
| Výkaz zisku a ztráty
| F.5.
| Jiné provozní náklady
|
| Manko nebo škoda – vyřazení nedokončeného dlouhodobého hmotného majetku a drobného hmotného majetku z majetku
| 549
| 042
| Výkaz zisku a ztráty
| F.5.
| Jiné provozní náklady
|
| Tvorba opravné položky
| 559
| 094
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
| Snížení nebo zrušení opravné položky
| 094
| 559
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
Dále se tedy zaměřme již na položky výkazů rozvahy, kde se obvykle nemovitosti vykazují. Začněme pozemky.
Položka B.II.1.1. Pozemky
Podle § 7 odst. 1 Vyhlášky položka „B.II.1.1. Pozemky“ obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Tato položka neobsahuje součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části v položkách „B.II.1.2. Stavby“, „B.II.4.1. Pěstitelské celky trvalých porostů“ a „B.II.4.3. Jiný dlouhodobý hmotný majetek“. Důležitou skutečností je, že pozemky se neodpisují.
Občanský zákoník uvádí, že nemovité věci jsou pozemky a podzemní stavby se samostatným účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, a práva, která za nemovité věci prohlásí zákon. Stanoví-li zákon, že určitá věc není součástí pozemku, a nelze-li takovou věc přenést z místa na místo bez porušení její podstaty, je i tato věc nemovitá.
Součástí pozemku jsou prostor nad povrchem i pod povrchem, stavby zřízené na pozemku a jiná zařízení (stavba) s výjimkou staveb dočasných, včetně toho, co je zapuštěno v pozemku nebo upevněno ve zdech.
Součástí pozemku je rostlinstvo na něm vzešlé. Ocenění pořízeného pozemku se provádí včetně lesního porostu nebo osázení stromy a keři, pokud nejsou pěstitelským celkem trvalých porostů.
Tato položka bývá obvykle naplňována syntetickými účty 031 – Pozemky a 092AÚ – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku
Vybrané vazby na další položky výkazů účetní závěrky, které mohou nastat u účetních případů:
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Výkaz
| Ovlivňovaná položka
| Název ovlivňované položky
|
| Inventarizační rozdíl – přebytek
| 031
| 413
| Rozvaha/pasiva
| A.II.2.1.
| Ostatní kapitálové fondy
|
| Přijatý vklad pozemků do obchodní korporace před zápisem do obchodního rejstříku
| 031
| 379
| Rozvaha/pasiva
| C.II.8.7.
| Jiné závazky
|
| Dar pozemků (přijetí)
| 031
| 643
| Výkaz zisku a ztráty
| III.3.
| Jiné provozní výnosy
|
| Prodej pozemků – vyřazení z majetku
| 541
| 031
| Výkaz zisku a ztráty
| F.1.
| Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku
|
| Vklad pozemků – vyřazení z majetku
| 378
| 031
| Rozvaha/aktiva
| C.II.2.4.6.
| Jiné pohledávky
|
| Dar pozemků – vyřazení z majetku
| 543
| 031
| Výkaz zisku a ztráty
| F.5.
| Jiné provozní náklady
|
| Pacht obchodního závodu nebo jeho části (pachtýř) – převzetí
| 031
| 474
| Rozvaha/pasiva
| C.I:9.3., C.II.8.7.
| Jiné závazky (dlouhodobé, krátkodobé)
|
| Pacht obchodního závodu nebo jeho části (pachtýř) – vrácení
| 474
| 031
| Rozvaha/pasiva
| C.I.9.3.,
C.II.8.7.
| Jiné závazky (dlouhodobé, krátkodobé)
|
| Pacht obchodního závodu nebo jeho části (propachtovatel) – vyřazení
| 374
| 031
| Rozvaha/aktiva
| C.II.1.5.4., C.II2.4.6.
| Jiné pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé)
|
| Pacht obchodního závodu nebo jeho části (propachtovatel) – vrácení
| 031
| 374
| Rozvaha/aktiva
| C.II.1.5.4., C.II2.4.6.
| Jiné pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé)
|
| Tvorba opravné položky
| 559
| 092
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
| Snížení nebo zrušení opravné položky
| 092
| 559
| Výkaz zisku a ztráty
| E.1.2.
| Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – dočasné
|
Položka B.II.1.2. Stavby
Stavby jsou definovány v § 7 odst. 2 Vyhlášky. Stavby patří do dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti. Patří sem:
- stavby včetně budov (podle stavebního zákona se stavbou rozumí veškerá stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies