Zmeškání, nebo dokonce nesplnění registrační povinnosti může mít pro plátce či identifikovanou osobu velmi nepříjemné, výjimečně i fatální důsledky. Někdy se naopak vyplatí dobrovolná registrace plátce, např. před pořízením zboží významné hodnoty z jiného členského státu, kdy vznik identifikované osoby ze zákona zabraňuje uplatnění odpočtu daně na vstupu. Z toho důvodu by měla mít každá osoba povinná k dani, která doposud není plátcem ani identifikovanou osobou, přehled o tom, které transakce v oblasti její činnosti povedou nebo případně mohou vést podle zákona o DPH (ZDPH) k povinné registraci. V následujícím textu se snažím podat k tomuto tématu komplexní informaci. Plátcem se osoba povinná k dani, tj. osoba, která uskutečňuje ekonomickou činnost, může stát na základě překročení obratu (§ 6 a § 4a ZDPH), případně uskutečněním vybrané transakce či dobrovolně (§ 6b až § 6fa ZDPH). Identifikovanou osobou se stává uskutečněním vybraných transakcí, nebo dobrovolně (§ 6g až § 6l ZDPH). Formální pravidla pro registraci plátců jsou uvedena v § 94 a § 94a, identifikovaných osob v § 97 a § 97a ZDPH. Skupinová registrace nesouvisí s cílem článku, proto se jí nebudu věnovat.
Plátci
Vznik plátce z důvodu překročení obratu – § 6
Osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku se stává ze zákona plátcem DPH (§ 6 ZDPH), pokud překročí za 12 bezprostředně předcházejících a po sobě následujících kalendářních měsíců obrat 1 000 000 Kč. Plátcem se stává od prvního dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém překročila stanovený obrat. Ze zákonné formulace je zřejmé, že na osoby, které mají sídlo v jiných státech, se toto ustanovení nevztahuje.
Příklad č. 1:
OSVČ, která není plátcem ani identifikovanou osobou, překročila stanovený obrat za měsíce červenec 2021 až červen 2022. Zjistila to začátkem srpna 2022. Podle § 94 ZDPH má povinnost do 15. srpna 2022 podat přihlášku k registraci místně příslušnému FÚ a plátcem se stává od 1. září 2022. V ideálním případě zvládne správce daně administrativu týkající se registrace do 1. září tak, aby plátce k tomuto dni už byl ve veřejném rejstříku plátců uveden.
Správce daně však má na provedení úkonů spojených s registrací nového plátce 30 dnů, z čehož je zřejmé, že nastavení norem není vzájemně kompatibilní a často se stává, že ze začátku období plátcovství nový plátce ve veřejném rejstříku jako plátce nefiguruje, což mu způsobuje nemalé potíže. Musí totiž vystavovat faktury (daňové doklady) s DPH na výstupu, ale jeho obchodní partneři je nechtějí přijímat, neboť ve veřejném rejstříku jej jako plátce nenacházejí. Navíc správce daně mnohdy třicetidenní lhůtu ani nedodrží a registraci z nejrůznějších důvodů (více či méně malicherných) protahuje. K urychlení registračního procesu proto doporučuji maximální součinnost zúčastněných stran, tím myslím samotného daňového subjektu a jeho účetní firmy, aby se neomezily na pouhé zaslání přihlášky, ale aktivně komunikovaly se správcem daně ohledně jím vyžadovaných příloh a urychleně je poskytovaly, jakkoli se jim požadavky správce daně mohou zdát nepřiměřené.
Zdůrazňuji, že v důsledku překročení obratu se osoba povinná k dani stává plátcem ze zákona, což znamená, že je od stanoveného data plátcem, i když přihlášku k registraci nepodá. Proto situace, kdy osoba povinná k dani svůj obrat pečlivě nesleduje, případně do něj chybně nezahrnuje některé položky dle § 4a ZDPH (blíže viz další text), může někdy vyústit doslova v katastrofu.
Příklad č. 2:
Zastupitelé malé obce, neplátce DPH, rozhodli na základě změny územního plánu o rozdělení pozemku a zasíťování třiceti takto vzniklých stavebních parcel. Cílem této akce bylo přilákat do obce mladé rodiny pomocí prodeje parcel za mírnou cenu. I když prodej nemovitostí obcemi obvykle spíše nepředstavuje ekonomickou činnost, v daném případě však o ekonomickou činnost, a tedy i o zdanitelná plnění, která se zahrnují do obratu, jde, na což žádná z odpovědných osob nepomyslela. Obrat byl překročen hned prodejem druhé parcely, a to v lednu 2022 (za dvanáctiměsíční období únor 2021 až leden 2022). Do 15. února 2022 měla být podána přihláška k registraci a od 1. března se obec stala plátcem DPH, aniž splnila registrační povinnost. Pochybení zjistila až nová účetní, která nastoupila v prosinci 2022. Od března do prosince byla však prodána většina parcel a z těchto prodejů bude obec nucena doplatit DPH v základní sazbě, aniž ji od kupujících obdržela, stejně jako z běžných transakcí, které v uvedeném období uskutečnila a které jsou zdanitelnými plněními.
Uskutečňování výhradně jen plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet
Pokud osoba povinná k dani uskutečňuje výhradně jen osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně, povinnost registrace ji nestíhá a plátcem ze zákona se nestává (§ 6 odst. 1 ZDPH). Nemělo by totiž žádný smysl vykazovat v daňovém přiznání jen osvobozená plnění, z nichž se pochopitelně daň neplatí, a současně nulový nárok na odpočet daně na vstupu.
Příklad č. 3:
Vlastník rozsáhlých polí a luk je pronajímá zemědělskému družstvu. Pobírá nájemné v měsíční výši 100 000 Kč. Žádné jiné příjmy nemá. I když je jeho obrat vyšší než zákonem stanovená hranice pro účely povinné registrace k DPH, této osobě nevznikají v oblasti DPH žádné povinnosti.
Zákon nicméně detailně neřeší postup v situaci, kdy osoba povinná k dani, která vykazuje pouze osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně na vstupu, z nichž obrat překračuje soustavně hranici 1 mil. Kč, začne současně uskutečňovat i plnění zdanitelná.
Příklad č. 4:
Vlastník rozsáhlých polí a luk je pronajímá zemědělskému družstvu. Pobírá nájemné v měsíční výši 100 000 Kč. I když je jeho obrat vyšší než zákonem stanovená hranice pro účely povinné registrace k DPH, této osobě dosud nevznikaly v oblasti DPH žádné povinnosti. V dubnu roku 2022 však začala tato osoba pronajímat družstvu i svoji dvojgaráž k parkování osobních aut družstva. Znamená to, že k 30. dubnu byl její obrat překročen, a to na základě uskutečňování jak osvobozených, tak zdanitelných plnění. Podle přísnější výkladové varianty by měl pronajímatel do 15. května podat přihlášku k registraci a od 1. června 2022 se stává plátcem DPH. Existují i právní názory, dle nichž se obrat začíná sledovat a počítat od 1. dubna 2022 znovu („od nuly“), neboť až tehdy se začala uskutečňovat jak osvobozená, tak zdanitelná plnění. Osobně se přikláním k první, tj. přísnější variantě.
Které položky se do obratu zahrnují a které nikoli
Podle § 4a ZDPH se obratem rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, s místem plnění v tuzemsku. Než se zaměřím na konkrétní položky, ráda bych vysvětlila větu výše zvýrazněnou. Podle množství dotazů, které k ní dostávám, totiž soudím, že je pro mnoho daňových subjektů obtížně pochopitelná. A také je z ní, bohužel, patrné, že i osoby, které nejsou plátci, jsou nepřímo nuceny zákon o DPH ve značné míře ovládat.
Pojem „souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění“ vysvětluje důvodová zpráva tak, že konkrétní položka úhrady za uskutečněné plnění by měla být do obratu zahrnuta k datu, kdy je ono konkrétní plnění uskutečněno. Přijatá záloha před plněním není pro výpočet obratu relevantní, stejně jako datum úhrady vystavené faktury. Záleží pouze na datu uskutečnění zdanitelného/osvobozeného plnění (zkr. DUZP). Ze zákonné formulace lze toto dovodit poněkud obtížně, pomáhá však důvodová zpráva.
Příklad č. 5:
Malý rodinný penzion, neplátce DPH, pronajímá pokoje. Podmínkou přijetí rezervace na letní sezónu je úhrada zálohy ve výši 50 % celkové předpokládané ceny ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies