Sazby daně u stavebních a montážních prací na dokončené stavbě pro bydlení

Sazby daně u dodání zboží a poskytnutí služeb stanoví v obecné rovině ustanovení § 47 zákona o DPH č. 235/2004 Sb. ve výši základní sazby daně 21 %. Zákon o DPH však zná výjimky, u kterých lze v souladu se směrnicí Rady 2006/112/ES uplatnit sníženou sazbu daně.

Jednou z výše uvedených výjimek je podle přílohy č. III směrnice Rady v bodu 10 dodání, výstavba, ale také renovace a přestavba bytů v rámci sociální politiky. V bodě 10a jsou uvedeny služby renovace a opravy soukromých bytů a obytných domů, s výjimkou materiálů, které tvoří podstatnou část hodnoty poskytnuté služby. V příloze III. směrnice uvádí i další výčet služeb, které podléhají snížené sazbě daně, a to z důvodu posílení zaměstnanosti a uplatnění snížené sazby u služeb s vysokým podílem lidské práce.

Pro účely tuzemského zákona o DPH, který vychází ze směrnice Rady 2006/112/ES, je podstatné ustanovení § 48, které stanoví použití první snížené sazby daně 15 % u dokončené stavby pro bydlení, nebo dokončené stavby pro sociální bydlení. První snížená sazba daně se uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo stavbu pro sociální bydlení.

Z toho vyplývá, že u ostatních dokončených staveb, které nelze podřadit pod stavby pro bydlení nebo pro sociální bydlení se při opravách, rekonstrukcích a montážních a jiných stavebních prací uplatní základní sazba daně.

Ustanovení § 48 bylo zásadně změněno novelou zákona o DPH k 1. 1. 2015. Byly nově uvedeny veškeré definice staveb pro bydlení a sociální bydlení, a to většinou s odkazem na předpisy upravující katastr nemovitostí a u staveb pro sociální bydlení s odkazem na příslušný účel takové stavby ve vazbě na zákony je upravující.

Pro stanovení snížené sazby daně u stavebních nebo montážních prací je nutno vycházet ze dvou hlavních kritérií: a) provedené práce musejí mít povahu prací stavebních nebo montážních (například: změny stavby, opravy, rekonstrukce, modernizace) a dále b) dotčené stavby těmito pracemi musejí být dokončené stavby pro bydlení nebo sociální bydlení.

Katastr nemovitostí

Pokud plátce – dodavatel stavebních prací obdrží zakázku na opravu stavby pro bydlení od soukromé osoby, může si zjistit status konkrétní stavby ve veřejném registru – katastru nemovitostí. Pro status stavby je vždy určující zápis v katastru nemovitostí. I v případě, že je v katastru uvedena stavba pro bydlení užívaná vlastníkem na kanceláře, určující bude pro účely zákona o DPH zápis v katastru nemovitostí a případné opravy této nemovité věci by podléhaly první snížené sazbě daně. Totéž platí i obráceně, rekreační objekt se nestane pro účely DPH rodinným domem, i kdyby v něm rodina bydlela a měla zde trvalé bydliště. Nebude-li stavba zapsána v katastru nemovitostí, protože byla v danou chvíli dostavěná, bude plátce případně správci daně prokazovat status stavby a dokončenost stavby jiným způsobem, například stavebním povolením nebo projektovou dokumentací, které stavba ve skutečnosti odpovídá.

Vymezení stavebních a montážních prací zákon o DPH neobsahuje, a proto lze zajisté vyjít ze statistické klasifikace CZ-CPA, a pokud práce tomuto vymezení odpovídají, nelze je správcem daně zpochybnit.

Dokončená stavba

I tento pojem je zásadní pro naplnění podmínky možnosti uplatnit sníženou sazbu daně při stavebních a montážních pracích. Ani tento pojem zákon o DPH nedefinuje. Nejčastěji je za dokončenou stavbu považována stavba po kolaudaci. Stavební zákon používá ovšem pojem „dokončená stavba“ i pro stavby, u nichž dosud kolaudace neproběhla. Pro plátce to znamená, aby měl dostatek důkazů o tom, že užívaná stavba byla stavebním úřadem schválena a je skutečně z technického hlediska dokončená.

Informace GFŘ

K ustanovením § 48 a 49 zákona o DPH ve znění do konce roku 2015 byly zveřejněny zásadní informace GFŘ.

Jedná se o:

• Informaci GFŘ ze dne 15. 7. 2015 č. j. 6717/15/7000-20116-101206;
• Informace GFŘ k uplatnění zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2015, další informace byla zveřejněna až v prosinci 2015. Jedná se o Informaci GFŘ, která je označena jako dodatek č. 1 č. j. 162134/15/7100-20116-050485 k informaci čj. 6717/15/7000-20116-101206 pod názvem „Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016.

Informace GFŘ ze dne 20. 12. 2015 se v oddíle 8.3 týká změn dokončené stavby pro bydlení a dokončené stavby pro sociální bydlení, kde uvádí následující:

„Stavebními nebo montážními pracemi provedenými na dokončené stavbě pro bydlení nebo pro sociální bydlení je třeba rozumět nejen přístavby, nástavby nebo rekonstrukce ale také opravy, jako je např. malování, výměna podlahových krytin, výměna výtahů, čištění a odblokování odpadních trubek, instalace protipožární, zvukové či tepelné izolace, obkladačské práce atd.

U subdodávek stavebních a montážních prací provedených na dokončené stavbě pro bydlení či pro sociální bydlení se první snížená sazba daně uplatní obdobně.

Nutno připomenout i ustanovení § 36 odst. 3 písm. d) zákona o DPH:

(3) Základ daně také zahrnuje

d) při poskytnutí stavebních a montážních prací provedených na dokončené stavbě nebo spojených s výstavbou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.

Jedná se například o vnitřní rozvody studené a teplé vody, vnitřní odpadové šachty, vnitřní rozvody elektroinstalace, včetně nástropních a nástěnných svítidel, rozvody zabezpečovacích a bezpečnostních zařízení, klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, ...