Aktualizováno k 20.08.2020
1.7. Zápůjčky do společnosti od společníka
Při zápůjčce společníka do společnosti lze sjednat úroky, ale také může být poskytnuta zápůjčka bezúročná. Záleží na věřiteli a dlužníkovi, jak se dohodnou. Společníkem může být jak fyzická osoba, tak právnická osoba.
1.7.1. Úročená zápůjčka poskytnutá společníkem
V případě, že úroky ze zápůjčky sjednány budou, je potřeba z hlediska daňové optimalizace posoudit daňové dopady na straně společnosti i na straně společníka.
Obecně platí, že pokud úroky budou daňovým nákladem společnosti, potom je zpravidla daňově výhodné poskytnout společníkem – fyzickou osobou úročenou zápůjčku.
U společníka (fyzické osoby) se tento úrokový příjem zdaňuje jako příjem z kapitálového majetku (§ 8 ZDP), a to v období, kdy společník úrok přijal. To znamená, společník takovýto úrok sice zdaní obecnou sazbou daně z příjmů ve výši 15 %, ale protože příjmy z kapitálového majetku nepodléhají odvodům na zdravotní a sociální pojištění, výsledné zdanění je výrazně nižší než například celkové daňové zatížení u podílů na zisku (zde činí 31,15 %, tj. 19 % daň z příjmů právnických osob a následně dalších 15 % srážková daň při výplatě podílu na zisku).
Poznámka:
V některých případech společník z úrokových příjmů nemusí platit vůbec žádnou daň z příjmů. Jedná se například o situaci, kdy společníkovi – fyzické osobě nevzniká povinnost podat daňové přiznání. To je podmíněno skutečností, že společník – fyzická osoba má pouze příjmy ze závislé činnosti (případně příjmy zdaněné srážkovou daní nebo příjmy od daně osvobozené) a přijaté úroky nejsou vyšší než 6 000 Kč.
Dalším možným případem, kdy z přijatých úroků nevznikne daňová povinnost, je situace, kdy zápůjčku do společnosti poskytne fyzická osoba, u které je součet přijatých úroků a jiných ranitelných příjmů pouze v takové výši, že výsledná daňová povinnost je zcela pokryta základní slevou na poplatníka (v roce 2020 částka 24 840 Kč).
Příklad č.8 : Uplatnění slevy na poplatníka
Paní Hedvika Homolková je společníkem ve společnosti s ručením omezeným. V roce 2017 byla část roku na mateřské dovolené a část roku byla ve společnosti zaměstnána. Dílčí základ daně ze závislé činnosti byl 90 000 Kč. V roce 2017 poskytla paní Homolková společnosti zápůjčku ve výši 1 000 000 Kč, roční úroková sazby byla sjednána ve výši 7 %. Úrok v roce 2017 byl vyplacen, a to ve výši 70 000 Kč. Jiné zdanitelné příjmy paní Homolková v roce 2017 neměla.
| Daňová povinnost před uplatněním slevy na poplatníka
15 % z (90 000 + 70 000)
|
24 000 Kč
|
| Sleva na poplatníka
| 24 840 Kč
|
| Daňová povinnost po slevě
| 0 Kč
|
Poznámka:
Příklad lze aplikovat i v roce 2020, kdy je sleva na poplatníka též 24 840 Kč.
V případě, že by společnost ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies