Mezi služby, pro jejichž místo plnění je rozhodující jejich povaha, patří i přeprava osob (§ 10a), služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy (§ 10b), stravovací služby (§ 10c) a nájem dopravního prostředku (§ 10d). Ve dvou případech výjimečně hraje roli i status osoby příjemce (tj. je stanovena výjimka pro příjemce, který je osobou nepovinnou k dani), a to u služeb v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy a nájmu dopravního prostředku.
Místo plnění u služby spočívající v přepravě osob § 10a
Místo plnění přepravy osob upravuje § 10a ZDPH, který je krátký a stručný: „místem plnění při poskytnutí služby přepravy osob je místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje“. U této služby tedy platí beze zbytku, že rozhodující pro určení místa plnění je stát, v němž je služba fyzicky poskytnuta. Pro mezinárodní přepravu osob tedy platí, že je uskutečněna přinejmenším ve dvou státech, může však mít místo plnění i v několika státech. V takovém případě se nicméně z § 10a ZDPH nedozvíme, jak přepravní službu, a tedy i daň z této služby, mezi jednotlivé státy rozdělit. Pomáhá však čl. 48 Směrnice Rady č. 2006/112/ES (dále jen „směrnice“), podle něhož je rozhodující vzdálenost ujetá v každém státě.
Příklady č. 1 až č. 3:
Linkový autobus vozí cestující z Prahy do Plzně a zpět. Protože jeho trasa vede výhradně po České republice, je místo plnění této služby pouze v tuzemsku. Celá částka přijatá poskytovatelem přepravy za službu bude podléhat české dani. Protože jde o službu pozemní hromadné přepravy osob uvedenou v příloze č. 2a, uplatní se druhá snížená sazba daně 10 %.
Podnikatel, OSVČ, která má provozovnu v Praze, otevřel novou pobočku v Brně. První měsíc po otevření brněnské pobočky byla nezbytná jeho přítomnost jak v Praze, tak v Brně, proto využíval k přepravě mezi oběma městy často aerotaxi. I v tomto případě se přeprava odehrává pouze na území ČR (tj. ve vzdušném prostoru), proto je celá služba předmětem daně v tuzemsku. Protože nejde o hromadnou pravidelnou přepravu, uplatní se základní sazba daně 21 %.
Přepravce provozuje pravidelnou autobusovou linku Brno–Vídeň–Bratislava. Cesta po České republice tvoří celkem 30 % celé trasy, po Rakousku 60 % trasy a po Slovenku 10 % celkové trasy. Protože v České republice je mezinárodní přeprava osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně na vstupu dle § 70 ZDPH z 30 % úplaty, která připadá na trasu ujetou po ČR, nebude přiznána daň. Z části úplaty za rakouský úsek (60 %) bude přiznána daň v Rakousku podle rakouských předpisů, protože místo plnění této části služby je v Rakousku. Slovenskému úseku cesty bude odpovídat částka 10 % z celkové úplaty, a je-li na Slovensku mezinárodní přeprava osob osvobozena od daně obdobně jako v ČR (podle mých informací je osvobozena, doporučuji však ověření), nebude ani ze zbývajících 10 % úplaty připadající na Slovensko daň přiznávána.
Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy § 10b
Pro uvedené služby je typický jeden základní znak, a sice že na jednom místě a v jeden okamžik je konzumuje více zákazníků. Proto se také často mluví o hromadných akcích. Je-li zákazník jen jeden, místo plnění služby se ustanovením § 10b neřídí, ale řídí se základním pravidlem (C-222/09 Kronospan Mielec, bod 24).
Příklad č. 4:
Česká učitelka jazyků učí své zákazníky němčinu a angličtinu. Zákazníky jsou děti nebo dospělí, výuka je vždy individuální. Místo plnění se nestanoví dle § 10b ZDPH, ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies