V předchozím článku jsme se zabývali obecnou teorií a účetním zachycením dotací na úhradu provozních a finančních nákladů. Nyní se budeme věnovat dotacím investičním a zmíníme se i o některých pravidlech kladených poskytovateli dotace na účetnictví příjemců.
Dotace na úhradu investičních výdajů
Investiční dotací se rozumí dotace na pořízení nového dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, jeho technického zhodnocení a na úhradu úroků z úvěrů a půjček zahrnovaných do pořizovací ceny tohoto majetku.
Podle ČÚS 017, bodu 3.7 se o použití investiční dotace účtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací a ve prospěch příslušného účtu účtové třídy 0 – Dlouhodobý majetek.
Pořizovací cena majetku
Ustanovení § 47/1 a 2 prováděcí vyhlášky č. 500/2002 Sb. k zákonu o účetnictví (Vyhláška) stanoví, které položky mohou či nemohou být součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku. V případě úroků z úvěrů a půjček se tyto zahrnují do pořizovací ceny aktiva jen v případě, pokud tak účetní jednotka rozhodne, tj. tuto skutečnost uvede ve své vnitropodnikové směrnici.
Poznámka:
Problematika (ne)zahrnutí nákladů vynaložených na získání investiční dotace do pořizovací ceny aktiva (např. na zpracování žádosti externí poradenskou firmou) byla řešena Koordinačním výborem KDP ČR a GFŘ dne 24. 4.2 013 (viz příspěvek 399/24.04.13). Zástupci KDP ČR argumentovali, že se jedná o náklady vztahující se k získání dotace, nikoliv k pořizovanému majetku, a měly by tedy být zaúčtovány do provozních nákladů. Nicméně vzhledem k chybějící právní úpravě v případě podnikatelských subjektů (tyto náklady nejsou uvedeny ve výčtu § 47/1 a 2 Vyhlášky), se GFŘ rozhodlo tolerovat i aktivaci těchto nákladů do pořizovací ceny majetku. Účetní jednotka opět popíše zvolený postup ve vnitropodnikové směrnici. Toto samozřejmě platí pouze v případě, kdy dotační podmínky stanovené poskytovatelem investiční dotace považují výdaje související se zpracováním a předložením žádosti za uznatelné/způsobilé. Než se účetní jednotka rozhodne pro konkrétní účetní řešení, je třeba nejprve důkladně pročíst podmínky poskytovatele dotace.
Pokud účetní jednotka získá investiční dotaci, pak v souladu s § 47/6 Vyhlášky ocenění předmětného majetku či technického zhodnocení upraví o částku přijaté dotace na pořízení majetku, technického zhodnocení či úhradu úroků zahrnovaných do pořizovací ceny.
V modulu majetku a na příslušné kartě majetku příjemce dotace mimo jiné uvede dle ČÚS č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, bodu 6.3, informaci o výši přijaté dotace. Účetní a daňové odpisování majetku se provádí z takto snížené pořizovací/vstupní ceny. Byla-li získaná dotace ve výši 100 % pořizovací ceny majetku či technického zhodnocení, majetek se dle ČÚS 013, bodu 6.7, eviduje v podrozvaze (na účtech účtových skupin 75 až 79) a dále se již neodepisuje.
Příklad č. 1:
Soukromý zemědělský podnik získal v rámci Programu podpory rozvoje venkova dotaci na pořízení mobilní třídicí linky na brambory. Dotace pokryje 40 % pořizovací ceny linky, z toho 50,5 % činí příspěvek Státního zemědělského intervenčního fondu (SZIF), 49,5 % Evropského zemědělského fondu rozvoje venkova (EZFRV). Dotace bude vyplacena ihned po předložení dokladů k pořízení stroje. Podle vnitropodnikové směrnice odepisuje společnost těžkou techniku po dobu 10 let a odpisování zahajuje následující měsíc po zařazení majetku do užívání.
| Text
| Částka
| MD
| D
|
| FaP na nákup mobilní třídicí linky 10/2023
| 4 520 000
| 042
| 321
|
| Úhrada faktury
| 4 520 000
| 321
| 221
|
| Nárok na dotaci – část dotace ze SZIF
| 913 040
| 378
| 346
|
| Nárok na dotaci – část dotace ze EZFRV
| 894 960
| 378
| 347
|
| Inkaso dotace dle VBÚ 11/2023
| 1 808 000
| 221
| 378
|
| Zařazení třídicí linky do užívání 11/2023
| 2 712 000
| 022
| 042
|
| Použití dotace ze SZIF
| 913 040
| 346
| 042
|
| Použití dotace ze EZFRV
| 894 960
| 347
| 042
|
| Odpis linky 12/2023 (výpočet: 2 712 000/120)
| 22 600
| 551
| 082
|
V případě bezúplatného nabytí preferenčních limitů a povolenek na emise postupuje účetní jednotka dle § 47/7 Vyhlášky, je-li jejich prvním držitelem nebo provozovatelem, a majetek ocení reprodukční pořizovací cenou (ocenění se nesnižuje o dotaci). Pokud majetek lze účetně odepisovat (podle času nebo výkonu), používají se klasické účty oprávek a odpisů; zúčtování účtu 346 se provádí ve věcné a časové souvislosti s takto vzniklými náklady.
Příklad č. 2:
Výrobce cementu a vápna bezúplatně získal od MŽP emisní povolenky na vypouštění skleníkových plynů, ke dni připsání povolenek na účet OTE se s povolenkami na Evropské energetické burze obchodovalo v ceně 71,40 EUR za kus. V průběhu roku společnost zjistila, že nespotřebuje veškeré přidělené emisní povolenky a rozhodla se jejich uspořenou část prodat. Povolenka je považována za nehmotný majetek, který se neodepisuje.
| Text
| Částka
| MD
| D
|
| Přidělení 100 ks povolenek (kurz 24,655 Kč)
| 176 036,70
| 019
| 347
|
| Spotřeba povolenek dle výkazu emise (90 ks)
| 158 433,03
| 548
| 019
|
| Čerpání dotace ke spotřebovaným povolenkám
| 158 433,03
| 347
| 648
|
| Prodej uspořených povolenek (10 ks, cena 2000 Kč/ks)
| 20 000,00
| 315
| 641
|
| Vyřazení prodaných povolenek
| 17 603,67
| 541
| 019
|
| Čerpání dotace k prodaným povolenkám
| 17 603,67
| 347
| 648
|
Nezřídka se také příjemci investiční dotace potkávají se situací, kdy dotace pokryje většinu pořizovací ceny majetku a jejím snížením o ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies