Zvláštní režim jednoho správního místa

Vzhledem k rozsáhlým změnám, které se promítají do zvláštního režimu jednoho správního místa, byl do této problematiky vložen dovozní režim. V dalším textu jsou uvedeny změny, ke kterým došlo oproti dosavadnímu znění ustanovení upravujících zvláštní režim jednoho správního místa.

Základní ustanovení (Oddíl 1)

Úvodní ustanovení (§ 110a)

Podle odstavce 1 byly doposud v § 110a zákona o DPH řešeny dva režimy, a sice režim mimo Evropskou unii, který je za současného znění určen osobám povinným k dani usazeným ve třetích zemích, a režim Evropské unie, který je za současného znění určen osobám povinným k dani usazeným v Evropské unii.

Nově se doplňuje dovozní režim, který je určen všem osobám povinným k dani pro plnění daňových povinností spojených s prodejem zboží nízké hodnoty dovezeného na dálku.

Současně dochází v dosavadních režimech ke změnám.

Podle odstavce 2 může v tuzemsku použít zvláštní režim jednoho správního místa osoba povinná k dani, která uskutečňuje vybrané plnění a splňuje v tuzemsku podmínky pro použití zvláštního režimu jednoho správního místa.

Beze změny podle odstavce 3 zůstává, že v případě zvláštního režimu jednoho správního místa je místně příslušným Finanční úřad pro Jihomoravský kraj a podle odstavce 4, že se ustanovení o příslušnosti Specializovaného finančního úřadu v případě zvláštního režimu jednoho správního místa nepoužijí.

Vymezení základních pojmů (§ 110b)

V odstavci 1 písmeni a) zůstává beze změny, že daní se rozumí peněžité plnění spravované v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa.

Část ustanovení upravující, že rozpočet, jehož příjmem je peněžité plnění podle tohoto písmene, se považuje za veřejný rozpočet, byla přesunuta do nového odstavce 4.

V dosavadním písmeni b) bylo definováno, co se rozumí vybranou službou. Tato definice byla přesunuta do odstavce 2 a vzhledem k tomu, že zvláštní režim jednoho správního místa je nově možné použít na větší rozsah plnění, zavádí se nový pojem „vybrané plnění“.

V písmeni b) se zavádí pojem „osoba uskutečňující vybraná plnění“. Jedná se o osobu povinnou k dani, která uskutečňuje vybraná plnění. Tento pojem v sobě zahrnuje pouze osobu, která reálně vybraná plnění uskutečňuje, nikoliv zprostředkovatele.

V písmeni c) se v souvislosti se zavedením pojmu „vybrané plnění“ upravuje, že státem spotřeby je členský stát, ve kterém je místo plnění uskutečňovaného vybraného plnění.

V písmeni d) je definován stát identifikace jako členský stát, ve kterém se osoba uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatel, registrují ve zvláštním režimu jednoho správního místa. Nově se doplňuje pravidlo pro určení státu identifikace také ve vztahu ke zprostředkovateli.

V písmeni e) je definován uživatel, kterým je osoba uskutečňující vybraná plnění, a zprostředkovatel, a to pouze, pokud jsou v tuzemsku registrováni ve zvláštním režimu jednoho správního místa.

V dosavadním znění je uvedeno, že uživatel je daňovým subjektem. Tato úprava byla vypuštěna. Postavení uživatele jako daňového subjektu vyplývá již z § 108 odst. 4 písm. d) ve spojení s § 108 odst. 6 zákona o DPH. Zprostředkovatel, který je materiálně zástupcem daňového subjektu, získává postavení daňového subjektu, nikoli postavení zástupce ve smyslu § 25 a násl. daňového řádu.

Osoba uskutečňující vybraná plnění, která v tuzemsku používá zvláštní režim jednoho správního místa prostřednictvím zprostředkovatele, není samostatně registrována ve zvláštním režimu jednoho správního místa, ale je pouze uvedena v registraci zprostředkovatele. To znamená, že tato osoba není uživatelem.

V odstavci 2 se obecně vymezuje okruh plnění, při kterých lze používat zvláštní režim jednoho správního místa. Jedná se o vybraná plnění. Vybraným plněním se pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa rozumí podle:

• písmene a) v případě režimu mimo Evropskou unii poskytnutí služby osobě nepovinné k dani s místem plnění na území Evropské unie,
• písmene b) v případě režimu Evropské unie

1. 1. poskytnutí služby osobě nepovinné k dani s místem plnění na území Evropské unie,
   2. prodej zboží na dálku,
   3. dodání zboží provozovatelem elektronického rozhraní podle § 13a odst. 2 písm. b),

• písmene c) v případě dovozního režimu prodej dovezeného zboží na dálku,

1. 1. které není předmětem spotřební daně a
   2. jehož vlastní hodnota nepřesahuje 150 EUR.

Pokud chce osoba uskutečňující vybraná plnění používat daný zvláštní režim, musí uskutečňovat vybraná plnění, na která lze tento daný režim použít, a zároveň musí splňovat podmínky pro tento daný režim, které jsou stanoveny v § 110k pro režim mimo Evropskou unii, v § 110l pro režim Evropské unie a v § 110m pro dovozní režim. Na rozdíl od dosavadní úpravy, která pokrývala jen poskytování digitálních služeb, je okruh těchto plnění širší a v rámci jednotlivých režimů se liší.

V odstavci 3 je provedena úprava definice provozovny. Za provozovnu se pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa považuje i ta organizační složka osoby povinné k dani, která může přijímat a využívat plnění, která jsou uskutečňována pro potřebu této provozovny, neboť je dostatečně stálá a má vhodné personální a technické zdroje.

Do odstavce 4 byla částečně přesunuta úprava obsažená v dosavadním odstavci 1 písm. a). Rozpočet, jehož příjmem je peněžité plnění podle odstavce 1 písm. a), se považuje za veřejný rozpočet.

Zprostředkovatel a pověřující osoba (§ 110c)

V odstavci 1 je definován zprostředkovatel, kterým je osoba povinná k dani, která má sídlo nebo provozovnu na území Evropské unie a je pověřena osobou uskutečňující vybraná plnění, aby jejím jménem a na její účet plnila povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu.

Pro registraci ve zvláštním režimu jednoho správního místa v tuzemsku musí zprostředkovatel splnit další podmínky, které jsou uvedeny v § 110m.

V odstavci 2 se zavádí pojem „pověřující osoba“. Tento pojem zahrnuje osobu uskutečňující vybraná plnění, která je uvedena v registraci zprostředkovatele, nebo je k němu obdobně přiřazena podle právních předpisů jiného členského státu. Jde tak jednak o osobu, která je v tuzemsku uvedena v registraci zprostředkovatele, ale také o osobu přiřazenou zprostředkovateli obdobně v jiném členském státě, nehledě na způsob tohoto přiřazení.

Podle odstavce 3 plní zprostředkovatel povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu za každou pověřující osobu samostatně. To se týká evidencí, podávání daňového přiznání a dalších povinností.

Z odstavce 4 vyplývá, že pověřující osoba nemůže plnit povinnosti vyplývající z použití dovozního režimu svým jménem a na svůj účet ani prostřednictvím zástupce. To znamená, že dokud je osoba uskutečňující vybraná plnění uvedena v evidenci zprostředkovatele, nebo jinak přidělena zprostředkovateli v jiném členském státě, nemůže být zaregistrována v tuzemsku jako osoba uskutečňující vybraná plnění, a to ani prostřednictvím zástupce.

Odlišně tomu může být v některých případech zrušení registrace zprostředkovatele (§ 110zy).

Podle odstavce 5 se povinnosti vyplývající z vybraných plnění uskutečněných pověřující osobou považují za povinnosti zprostředkovatele. Osoba uskutečňující vybraná plnění, která je uvedena v registraci zprostředkovatele, nebo je k němu jinak přiřazena, již povinnosti vyplývající z režimu jednoho správního místa sama plnit nemusí a ani nemůže. Jedná se o fikci, na jejímž základě má zprostředkovatel mimo jiné povinnost zaplatit daň z těchto vybraných plnění a tato daň na něm může být vymáhána.

Obecná ustanovení o správě daně ve zvláštním režimu jednoho správního místa v tuzemsku (Oddíl 2)

Zastupování (§ 110d)

Do § 110d byla přesunuta úprava obsažená v § 110c zákona o DPH.

Plnou moc lze udělit pouze v rozsahu opravňujícím k zastupování ve všech úkonech, řízeních nebo jiných postupech v rámci daného režimu zvláštního režimu jednoho správního místa; to platí i pro zprostředkovatele pověřeného více pověřujícími osobami.

Změna umožňuje zastoupení různými subjekty pro jednotlivé režimy zvláštního režimu jednoho správního místa nebo umožňuje zastoupení například pouze v jednom z režimů, které daná osoba používá.

Pokud uděluje plnou moc zprostředkovatel, nemůže ji v roli zprostředkovatele udělit samostatně za jednotlivé osoby uskutečňující vybraná plnění k němu přiřazené. Zprostředkovatel může mít v procesním postavení zprostředkovatele pouze jednoho zástupce.

Pokud je osoba povinná k dani registrována v dovozním režimu jako zprostředkovatel a zároveň jako osoba uskutečňující vybraná plnění, je této osobě umožněno zvolit si zástupce samostatně v procesním postavení osoby uskutečňující vybraná plnění a samostatně v procesním postavení zprostředkovatele.

Doručování (§ 110e)

Podle odstavce 1 doručuje správce daně písemnost elektronicky, a to prostřednictvím datové schránky, nebo veřejné datové sítě na elektronickou adresu uvedenou v přihlášce k registraci, nemá-li adresát zpřístupněnu datovou schránku. Na rozdíl od současné úpravy se i v případě státu spotřeby umožňuje doručování prostřednictvím datové schránky, a to vzhledem k tomu, že ČR může být zároveň státem spotřeby i státem identifikace, a doručovat tak v obou těchto rolích českým subjektům.

Podle odstavce 2 se upomínka upozorňující na nesplnění povinnosti doručuje pouze prostřednictvím veřejné datové sítě na elektronickou adresu uvedenou v přihlášce k registraci.

Z odstavce 3 vyplývá, že písemnost, která se doručuje prostřednictvím veřejné datové sítě na elektronickou adresu, se považuje za doručenou okamžikem odeslání správcem daně prostřednictvím elektronického portálu.

Evidence pro účely zvláštního režimu jednoho správního místa (§ 110f)

Podle odstavce 1 jsou osoba uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatel povinni k uskutečněným vybraným plněním vést evidenci.

Pokud bude jménem a na účet osoby uskutečňující vybraná plnění plnit povinnosti zprostředkovatel, vztahuje se povinnost vést evidenci pouze na zprostředkovatele a osoba uskutečňující vybraná plnění tedy již tuto evidenci vést nemusí. Jedná se o údaje, které mají být vedeny pro účely použití režimu Evropské unie a režimu mimo Evropskou unii stanovuje čl. 63c odst. 1 nařízení Rady a pro účely dovozního režimu čl. 63c odst. 2 nařízení Rady.

V odstavci 2 je bez věcné změny uvedena povinnost pro osobu uskutečňující vybraná plnění nebo zprostředkovatele ...