Uplatnění daně z přidané hodnoty v důsledku nouzového stavu, mimořádná opatření

V článku jsou řešeny některé případy, při uplatňování daně z přidané hodnoty, které mohly nastat v důsledku nouzového stavu vyvolaného koronavirovou nákazou.

1. Sleva z ceny

V době karantény byly kromě obchodů s potravinami uzavřeny téměř všechny ostatní obchody. Plátcům proto zůstalo na zásobách zboží, které se po otevření obchodů snaží vyprodat. Plátci proto běžně poskytují při dodání zboží slevu z ceny. Pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty je důležité, kdy je sleva z ceny poskytnuta.

Pokud je sleva z ceny poskytnuta ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, sníží se podle § 36 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“), základ daně o slevu z ceny.

Pokud je sleva poskytnuta po uskutečnění zdanitelného plnění, jedná se o opravu základu daně, na kterou plátce vystaví opravný daňový doklad a opravu základu daně uvede v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení. Pokud tedy například plátce vyhlásí akci na slevu a prodává zboží, u kterého je ke dni jeho prodeje poskytnuta sleva, je základem daně cena zboží snížená o tuto poskytnutou slevu. Plátce v takovém případě vystaví podle § 28 zákona o DPH běžný daňový doklad, na kterém uvede náležitosti dané v § 29 zákona o DPH. Mezi povinnými náležitostmi je uvedení jednotkové ceny bez daně a slevy, není-li obsažena v jednotkové ceně.

Je vhodné, aby plátce slevové akce prokazatelně evidoval, protože musí být schopen prokázat finančnímu úřadu, že byla poskytnuta sleva z ceny ke dni prodeje zboží.

Slevy pro zaměstnance

Plátce také může poskytovat slevu pouze pro své zaměstnance. V § 36a zákona o DPH je řešeno stanovení základu daně ve zvláštních případech. Jedná se především o případy, kdy je základem daně úplata za zdanitelné plnění nižší než obvyklá cena, a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno nemá nárok na odpočet daně.

Pokud je poskytnuto zdanitelné plnění za nižší cenu, než je obvyklá cena, a příjemci tohoto zdanitelného plnění jsou osoby mající zvláštní vztah k plátci, uvedené v § 36a odst. 3 zákona o DPH, je základem daně obvyklá cena.

Osobami majícími zvláštní vztah k plátci jsou kapitálově spojené osoby, jinak spojené osoby, osoby blízké nebo společníci téže společnosti.

Důležité je, že mezi osobami majícími zvláštní vztah k plátci nejsou uvedeni zaměstnanci.

Pokud tedy plátce poskytne na dodání zboží nebo poskytnutí služby slevu z ceny zaměstnancům, stanoví základ daně podle § 36 odst. 1 zákona o DPH, podle kterého je základem daně úplata, kterou plátce za uskutečněné zdanitelné plnění obdržel nebo má obdržet, a to bez daně.

Z toho vyplývá, že pokud plátce poskytuje svým zaměstnancům na dodání zboží nebo poskytnutí služby slevu, stanoví základ daně z přidané hodnoty z úplaty, kterou za zdanitelné plnění dostane od zaměstnance, a to bez daně za toto zdanitelné plnění.

Článek je uveden ve zkráceném znění. Celý článek naleznete: Uplatnění DPH v důsledku nouzového stavu, mimořádná opatření