DPH při dodání nemovitých věcí v roce 2020 – Díl III

Volitelný způsob zdanění při dodání nemovité věci včetně nezastavěných pozemků

Směrnice Rady 2006/112/ES v článku 137 odst. 1 písm. b) umožňuje členským státům implementovat do svých zákonů možnost zdanění v případu dodání budovy nebo její části a pozemku k ní přiléhajícího, kromě dodání budovy nebo její části před jejím prvním obydlením a pozemku k ní přiléhajícího. Tento článek směrnice byl do zákona o DPH implementován již před 1. 1. 2016. Prakticky to znamená, že v případě, kdy je podle ustanovení § 56 odst. 3 možno dodat nemovitou věc osvobozeně, může se plátce rozhodnout pro zdanění.

Od 1. 1. 2016, kdy došlo k významné změně v režimu zdanění, zákon o DPH v platném znění umožňuje podle § 56 odst. 6 volbu dobrovolného zdanění ve všech případech osvobození dodání nemovitých věcí, tedy i při osvobozeném dodání nezastavěných pozemků podle § 56 odst. 1.

Tím byl do zákona implementován článek 137 odst. 1 písm. c) směrnice Rady 2006/112/ES (dále jen Směrnice).

Do konce roku 2015 se možnost zdanění nevztahovala na dodání pozemku, který splňoval podmínky osvobození od daně podle dříve platného ustanovení § 56 zákona o DPH. Nejednalo se o stavební pozemek.

Připomeňme si podmínky osvobození dodání nemovitých věcí od daně.

Ustanovení § 56 odst. 3 osvobozuje dodání nemovitých věcí od daně včetně pozemků, jestliže jsou na nich stavby starší než pět let. Rovněž je třeba vzít v úvahu, zda na starší stavbě než pět let nebyla provedena podstatná změna této stavby.

 Dodání vybrané nemovité věci je osvobozeno od daně po uplynutí 5 let

a) od vydání

1. prvního kolaudačního souhlasu nebo prvního kolaudačního rozhodnutí, nebo
2. kolaudačního souhlasu nebo kolaudačního rozhodnutí po podstatné změně dokončené vybrané nemovité věci, nebo

b) v případě, že se pro vybranou nemovitou věc nevydává kolaudační souhlas nebo kolaudační rozhodnutí, ode dne, kdy bylo započato

1. první užívání vybrané nemovité věci, nebo
2. užívání dokončené vybrané nemovité věci po podstatné změně; pokud byl k provedené podstatné změně této vybrané nemovité věci vydán kolaudační souhlas nebo kolaudační rozhodnutí, postupuje se podle písmene a).

Při aplikaci § 56 odst. 3 zákona o DPH je třeba vycházet z principu nedělitelnosti režimu zdanění stavby a přiléhajícího pozemku. To znamená, že se osvobodí i převod pozemku, pokud na něm stojí stavba splňující podmínky pro osvobození. Pokud je převáděn pozemek se stavbou, od jejíž první kolaudace uplynula lhůta 5 let, je tento převod osvobozen od daně. Pokud stavba nesplní podmínky pro ...