Každý podnikající subjekt se snaží, aby platil na základě podaného daňového přiznání co nejnižší daň z příjmů. Současně chce v daňovém přiznání uplatnit veškeré konkrétní odpočty od základu daně vymezené v § 15 ZDP a veškeré konkrétní slevy na dani dle § 35 a § 35ba ZDP, které by při jejich neuplatnění v příslušném zdaňovacím období propadly. Jednou z možností je využít daňové optimalizace prostřednictvím vhodně uplatněných daňových odpisů hmotného majetku zahrnutého v obchodním majetku. Jak může prostřednictvím daňových odpisů poplatník daně z příjmů fyzických osob snížit co nejlépe vysoký základ daně z příjmů dosažený za zdaňovací období roku 2017? A jak může využít poplatník daňové odpisování v případě, když má nízký základ daně z příjmů a chce uplatnit veškeré odpočty od základu daně a slevy na dani? V následujícím textu si na příkladech ukážeme optimalizační řešení.
Poplatník dosáhne za zdaňovací období 2017 vyšší základ daně z příjmů
Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP a ve zdaňovacím období roku 2017 pořídil nový hmotný majetek, který zařadil do svého obchodního majetku, může využít k daňové optimalizaci následující tři postupy daňového odpisování.
1. Uplatnění zrychleného odpisování u nově pořízeného hmotného majetku
Při zařazení nově pořízeného hmotného majetku do užívání si poplatník může zvolit dva způsoby jeho odpisování – rovnoměrné odpisování (podle § 31 ZDP) nebo zrychlené odpisování (podle §32 ZDP). Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem.
V následující tabulce si ukážeme úsporu na dani v 1. roce odpisování při uplatnění zrychleného odpisování oproti rovnoměrnému odpisování, a to v případě, že se jedná o nově pořízený hmotný majetek zařazený do 2. odpisové skupiny, u kterého je využito zvýšení odpisů v 1. roce odpisování dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a § 32 odst. 2 písm. a) bod 3 ZDP.
| Pořizovací cena HM v Kč
| Odpis při rovnoměrném odpisování v Kč
| Odpis při zrychleném odpisování v Kč
| Úspora na dani při zrychleném odpisování v Kč
|
| 100 000
| 21 000
| 30 000
| 1 350
|
| 200 000
| 42 000
| 60 000
| 2 700
|
| 300 000
| 63 000
| 90 000
| 4 050
|
| 400 000
| 84 000
| 120 000
| 5 400
|
| 500 000
| 105 000
| 150 000
| 6 750
|
| 1 000 000
| 210 000
| 300 000
| 13 500
|
Příklad č.1 :
Podnikatel zakoupil v roce 2017 nový osobní automobil o vstupní ceně 400 000 Kč a ten zařadil do 2. odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. V roce 2017 uplatňuje podnikatel skutečné výdaje a chce s ohledem na dosažený vyšší základ daně pomocí daňových odpisů optimalizovat svou daňovou povinnost.
Odpisování rovnoměrným způsobem
| Zdaňovací období
| Výpočet daňových odpisů v Kč
|
| 2017
| 400 000 x 11 : 100 = 44 000
|
| 2018 až 2021
| 400 000 x 22,25 : 100 = 89 000
|
Odpisování zrychleným způsobem
| Zdaňovací období
| Uplatnění daňových odpisů v Kč
|
| 2017
| 400 000 Kč : 5 = 80 000
|
| 2018
| 2 x 320 000 Kč : (6 – 1) = 128 000
|
| 2019
| 2 x 192 000 Kč : (6 – 2) = 96 000
|
| 2020
| 2 x 96 000 Kč : (6 – 3) = 64 000
|
| 2021
| 2 x 32 000 Kč : (6 – 4) = 32 000
|
Zatímco při zvoleném odpisování rovnoměrným způsobem uplatní podnikatel do daňových výdajů daňový odpis nově pořízeného hmotného majetku v roce 2017 ve výši 44 000 Kč, při zvolení zrychlených odpisů si může uplatnit 80 000 Kč. Tím ušetří na dani z příjmů 5 400 Kč.
2. Použití zvýšené roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování
V tabulce k § 31 odst. 1 písm. a) ZDP jsou pro rovnoměrné odpisování hmotného majetku stanoveny podle jednotlivých odpisových skupin maximální roční odpisové sazby. V prvním roce odpisování lze tyto sazby zvýšit:
- o 20 % u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví – blíže § 31 odst. 1 písm. b) ZDP,
- o 15 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod a pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin – blíže § 31 odst. 1 písm. c) ZDP,
- o 10 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle zákona v odpisových skupinách 1 až 3 dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP.
V § 31 odst. 5 ZDP se však uvádí, že roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies