Při ukončení samostatné výdělečné činnosti má poplatník povinnost provést uzavření daňové evidence a upravit základ daně dle ustanovení § 23 odst. 8 písm. b) bodu 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v platném znění (dále jen „ZDP“) v návaznosti na ustanovení § 7b odst. 4 ZDP. V těchto ustanoveních je uvedena povinnost zjistit skutečný stav zásob, hmotného majetku, pohledávek a dluhů, a to ke dni předcházejícímu dni ukončení činnosti. Jedná se o zjednodušenou formu inventarizace majetku, tj. porovnání skutečného stavu s evidenčním stavem.
Úpravu základu daně při ukončení samostatné výdělečné činnosti si ukážeme na příkladu:
Příklad č. 1:
Poplatník se rozhodl k datu 1. 11. 2018 ukončit svoji činnost. K datu předcházejícímu dni ukončení činnosti uzavřel daňovou evidenci a provedl zjištění stavu majetku a dluhů s tímto výsledkem:
| Stav majetku a dluhů k 31. 10. 2018
|
| a) zůstatková cena hmotného majetku*
| 100 000 Kč
|
| b) zásoby v pořizovací ceně
| 150 000 Kč
|
| c) pohledávky z titulu prodeje zboží
| 50 000 Kč
|
| d) dluhy z obchodního styku
| 30 000 Kč
|
* Zůstatková cena majetku je definována jako rozdíl vstupní ceny a celkových odpisů hmotného majetku v ustanovení § 29 odst. 2 ZDP.
Jaký vliv bude mít ukončení činnosti a zjištěný stav majetku a dluhů na daňovou povinnost poplatníka?
Ad a) Vyřazením hmotného majetku z obchodního majetku pro osobní potřebu nevzniká zdanitelný příjem, tzn., že samotné vyřazení hmotného majetku nemá vliv na jeho daňovou povinnost. V případě, že dojde k prodeji tohoto majetku po 5 letech od jeho vyřazení z obchodního majetku, je příjem z prodeje osvobozen dle § 4 odst. 1 písm. c) ZDP. Pokud dojde k prodeji do 5 let, tak je příjem zdanitelný dle § 10 ZDP, přičemž výdajem k tomuto příjmu dle § 10 odst. 5 ZDP bude zůstatková cena majetku.
Ad b) Hodnota nespotřebovaných zásob, tj. jejich pořizovací cena, zjištěná z daňové evidence k 31. 10. 2018, je při ukončení činnosti položkou zvyšující základ daně, což má vliv na daňovou povinnost poplatníka. V případě jejich prodeje v dalších letech se jako ostatní příjem ke zdanění dle § 10 ZDP zahrne do základu daně pouze rozdíl, o který ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies