Rok 2021 přinesl do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), mnoho významných novinek. V následujícím textu se podíváme na ty z nich, které se týkají hmotného a nehmotného majetku, jeho technického zhodnocení a také odpisů. Na úvod také připomeňme, že všechny změny přinesla novela zákona č. 609/2020 Sb. a také to, že většinu změn je možné aplikovat již na majetek pořízený od 1. 1. 2020 nebo na technické zhodnocení majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. 1. 2020. Novinky jsme rozdělili do 5 částí:
- změny u nehmotného majetku a jeho technického zhodnocení (TZ),
- změny u hmotného movitého majetku,
- změny pro technické zhodnocení hmotného majetku (movitého i nemovitého),
- možnost opět využívat mimořádné odpisy a
- ostatní související změny.
1. Nehmotný majetek
Zákonodárci opět změnili daňový pohled na nehmotný majetek. Ze zákona byl vypuštěn § 32a ZDP, který od roku 2004 vymezoval nehmotný majetek, jeho technické zhodnocení a daňové odpisy pro daňové účely. Jak se bude nově postupovat? Pořídíme-li nehmotný majetek za účinnosti novely (tj. od zdaňovacího období započatého po 31. 12. 2020), nebudeme ho daňově evidovat. Bude-li splňovat kritéria dlouhodobého nehmotného majetku z hlediska účetních předpisů, bude se takový majetek účetně odpisovat a účetní odpisy budou daňově účinným nákladem podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP.
Příklad č. 1:
Předpokládejme, že s. r. o., které účetně eviduje nehmotný majetek jako dlouhodobý od částky nad 60 000 Kč, pořídila v dubnu 2021 software za 120 000 Kč. Účetní odpisy byly stanoveny na 60 měsíců, každý měsíc počínaje květnem 2021 je tedy odpisována částka 2 000 Kč. V roce 2021 budou tyto účetní odpisy činit 16 000 Kč a z daňového pohledu se bude jednat o daňově účinný náklad.
K příkladu doplňme, že účetní jednotky, které jsou podnikateli, si volí hranici ocenění pro zaevidování nehmotného majetku jako dlouhodobého podle § 6 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ), s ohledem na plnění povinností stanovených zákonem o účetnictví, zejména je třeba respektovat princip významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Stejnou výši ocenění by měly (podle § 47 odst. 4 PVZÚ) aplikovat i pro technické zhodnocení takového majetku.
Příklad č. 1 – pokračování:
Pokud s. r. o. přikoupí k uvedenému softwaru další modul v hodnotě 90 000 Kč, půjde účetně o jeho technické zhodnocení. O částku 90 000 Kč se zvýší účetní vstupní i zůstatková cena a bude se pokračovat v odpisování ze zvýšené vstupní ceny podle účetních zásad (může, ale i nemusí dojít k prodloužení celkové doby odpisování, záleží na rozhodnutí účetní jednotky, opět za předpokladu respektování účetních principů). I takto zvýšené účetní odpisy (po provedeném TZ) budou daňovým nákladem podle zmíněného § 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP.
Pokud by výše TZ nepřesáhla 60 000 Kč a s. r. o. by zaúčtovala částku TZ přímo do nákladů, i v takovém případě by se jednalo o náklad daňově účinný.
Pokud bude mít daňový subjekt nehmotný majetek, který podle znění § 32a ZDP platného do 31. 12. 2020 zaevidoval jako nehmotný majetek daňově odpisovaný, bude i nadále takový majetek daňově odpisovat a pouze tyto daňové odpisy budou moci být daňově účinným nákladem. Postupovat se tedy bude podle legislativy platné do 31. 12. 2020, tudíž i případné TZ takového majetku se bude posuzovat z pohledu dřívější hranice nad 40 000 Kč (nebude se tedy aplikovat zvýšení této hranice, které rozebíráme dále v textu).
Příklad č. 2:
Nechť s. r. o. eviduje software pořízený v červnu 2019 za 270 000 Kč. Daňový odpis tohoto software je stanoven na 36 měsíců (minimální možná doba), počínaje červencem 2019 je daňově odpisováno 7 500 Kč měsíčně. Nechť je v červnu 2021 proveden upgrade na vyšší verzi za 54 000 Kč. Daňově jde o TZ, které zvýší zůstatkovou cenu ...
Související předpisy SZČR
- 586/1992 Sb. Zákon o daních z příjmů
- 609/2020 Sb. Zákon, kterým se mění některé zákony v oblasti daní a některé další zákony
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies