Změny u hmotného a nehmotného majetku v roce 2021 z hlediska dopadu do zákona o DPH

Zákon č. 609/2020 Sb. s účinností od 1. 1. 2021 změnil některé zákony v oblasti daní a některé další zákony a novelizoval zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP), ve kterém došlo mimo jiné k zásadním změnám týkajících se hmotného a nehmotného majetku. Tato změna v zákoně o daních z příjmů má dopad i do změny zákona o DPH č. 235/2004 Sb., a to v oblasti vymezení základních pojmů pro účely zákona o DPH, konkrétně v ustanovení § 4 zákona o DPH.

Abychom správně pochopili dopad změny zákona o daních z příjmů do aplikace zákona o DPH, nejprve si uvedeme změny v zákoně o daních z příjmů s účinností od 1. 1. 2021, respektive i období počínajícím 1. 1. 2020.

U hmotného majetku dochází s účinností od 1. 1. 2021 ke zvýšení hranice ocenění ze 40 000 Kč na 80 000 Kč pro samostatné movité věci a popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením. Stejně tak byla zvýšena hranice ocenění na 80 000 Kč i pro dospělá zvířata a jejich skupiny.

Bude-li od 1. 1. 2021 pořízen majetek v částce nad 80 000 Kč, zařadí se jako odpisovaný hmotný majetek do jedné ze šesti odpisových skupin podle přílohy č. 1 k ZDP a zvolí se způsob odpisování. Poplatník může zvolit rovnoměrné odpisy podle § 31 ZDP, zrychlené odpisy podle § 32 ZDP nebo mimořádné odpisy podle § 30a ZDP. Ustanovení § 30a v platném znění bylo účinné do 30. 6. 2010 a nyní je toto ustanovení znovu aktualizováno a lze uplatnit na nově pořízený hmotný majetek pořízený v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2021.

Pořídí-li poplatník od 1. 1. 2021 hmotný majetek v částce nepřesahující cenu 80 000 Kč, například 70 000 Kč, nemůže již tento majetek zařadit jako hmotný majetek a nemůže u tohoto majetku zahájit daňové odpisování. Pořízenou věc v ceně 70 000 Kč může poplatník uvést rovnou do nákladů, a tento náklad bude daňově účinný podle § 24 odst. 1 ZDP.

Podle § 26 odst. 3 písm. c) ZDP se jiným majetkem rozumí výdaje hrazené uživatelem, které podle účetních předpisů nebo podle daňové evidence tvoří součást ocenění hmotného majetku, který je předmětem finančního leasingu, a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 80 000 Kč.

Stejná hranice byla stanovena i pro určení, kdy jsou výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy a rekonstrukce a modernizace majetku technickým zhodnocením. Od 1. 1. 2021 se technickým zhodnocením rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu hodnotu 80 000 Kč.

Předpokládá se tak, že po provedené úpravě bude menší množina majetků, které budou hmotným majetkem nebo technickým zhodnocením pro účely zákona o daních z příjmů a které bude poplatník samostatně odepisovat. Vynaložené výdaje na hmotný majetek tak budou zohledněny v základu daně z příjmů rychleji, než by tomu bylo v případě jeho postupného odpisování.

Pokud by však poplatník měl ve vnitřní účetní směrnici pro dlouhodobý hmotný majetek uvedenu hranici ocenění nižší než v zákoně o daních z příjmů po novele, například 40 000 Kč, tak nový majetek za 70 000 Kč zařadí jako dlouhodobý hmotný majetek a zahájí účetní odpisy a tyto účetní odpisy budou podle § 24 odst. 2 písm. v) ZDP daňově uznatelné. V praxi by to asi vyžadovalo změnit vnitřní účetní směrnice.

Přechodná ustanovení pro účely zákona o daních z příjmů

Přechodná ustanovení hrají pro účely zákona o daních z příjmů zásadní význam. Jednak obecně uvádí, že pro daňové povinnosti u daně z příjmů za zdaňovací období započatá přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, jakož i pro práva a povinnosti s nimi související se použije zákon č. 586/1992 Sb. ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona.

Ovšem v bodě 14 přechodných ustanovení je umožněna „retroaktivita“ a na hmotný majetek pořízený od 1. ledna 2020 a na technické zhodnocení hmotného majetku dokončené a uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání od 1. ledna 2020 lze použít zákon č. 586/1992 Sb. ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

To znamená, že zvýšená hodnota pro hmotný majetek na 80 000 Kč se použije zpětně i na majetek pořízený od 1. 1. 2020. Tuto dobrovolnou retroaktivitu v oblasti zvýšení hranice hmotného majetku a technického zhodnocení ze 40 000 Kč na 80 000 Kč lze využít individuálně u jednotlivých majetků a jednotlivých technických zhodnocení a nikoliv jednotně pro veškeré majetky v dané kategorii. To znamená, že v praxi si poplatník může zvolit, že ...