Zákon o DPH – registrace osoby povinné k dani za identifikovanou osobou

1.  Osoba povinná k dani

Osobou povinnou k dani je podle § 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“) fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti.

Ekonomickou činností se pro účely zákona o DPH rozumí soustavná činnost, výrobců, obchodníků, osob poskytující služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců.

Důležité je, že se za ekonomickou činnost považuje také využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů za podmínky, že je tento majetek využíván soustavně. Tím se rozumí například poskytování dlouhodobého nájmu, ubytovací služby apod.

2.  Identifikovaná osoba

2.1. Registrace identifikované osoby

V určitých případech, uvedených v zákonu o DPH, se osoba povinná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani nestane plátcem, ale stane se identifikovanou osobou. Jde o zjednodušení systému registrace, protože této osobě povinné k dani je přiděleno daňové identifikační číslo pro účely DPH a zákon o DPH se na ni nevztahuje v plném rozsahu. Identifikovaná osoba je povinna přiznat a zaplatit daň jen v určitých, zákonem o DPH uvedených, případech, nebo je povinna vykázat plnění v souhrnném hlášení.

Identifikovaná osoba nepodává kontrolní hlášení a nemá nikdy nárok na odpočet daně.

Osoba povinná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani se stane identifikovanou osobou ze zákona nebo se může také stát identifikovanou osobou dobrovolně. Identifikovaná osoba je podle § 97 zákona o DPH povinna podat přihlášku k registraci místně příslušnému správci daně do patnácti dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.

2.2. Zdaňovací období

Zdaňovacím obdobím je pro identifikovanou osobu podle § 99 zákona o DPH vždy kalendářní měsíc. Identifikovaná osoba podává daňové přiznání vždy za příslušný kalendářní měsíc, ve kterém uskuteční plnění, ze kterého jí vznikne povinnost přiznat daň.

2.3. Obecná ustanovení o daňovém přiznání

Podle § 101 zákona o DPH je identifikovaná osoba povinna podat daňové přiznání. V případě, že identifikované osobě nevznikne povinnost přiznat daň, tak na rozdíl od plátce daňové přiznání nepodává.

2.4. Elektronická forma podání

V § 101a zákona o DPH je upravena elektronická forma podání. Z tohoto ustanovení mimo jiné vyplývá, že plátce je povinen daňové přiznání, kontrolní hlášení nebo jiné hlášení podat pouze elektronicky. Stejně tak přihlášku k registraci za plátce lze podat pouze elektronicky.

Tyto povinnosti se však nevztahují na identifikovanou osobu. Z toho vyplývá, že osoba povinná k dani může podat přihlášku k registraci identifikované osoby v listinné podobě, stejně tak může v listinné podobě podat daňové přiznání identifikovaná osoba. Jediné, co musí identifikovaná osoba podat v elektronické podobě je souhrnné hlášení nebo následné souhrnné hlášení.

Pokud však má identifikovaná osoba zpřístupněnu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem (§ 72 odst. 4 DŘ), je povinna již nyní podat daňové přiznání elektronicky.

S účinností od 1. ledna 2021 se zavádí povinnost elektronické formy podání i v případě všech podání pro identifikované osoby.