V některých případech může vzniknout podnikateli povinnost podávat přiznání k DPH a odvádět DPH, přestože obrat podnikatele zdaleka nedosahuje známé hranice 1 milion korun za 12 po sobě jdoucích měsíců pro zákonnou registraci k plátcovství DPH. Jde především o situaci přijetí či uskutečnění určitých plnění s přeshraničním prvkem. Přestože tedy nevznikne podnikateli povinnost registrovat se jako plátce DPH, tak mu může vzniknout právě povinnost registrace jako identifikovaná osoba, což přináší i další související povinnosti v oblasti DPH.
1. Identifikovaná osoba
Institut identifikované osoby se někdy označuje jako „malá“ registrace k DPH. Daňový subjekt se sice nestává plátcem DPH, tedy neodvádí DPH ze svých transakcí a neuplatňuje si nárok na odpočet DPH, tak jako standardní plátce DPH uskutečňující transakce podléhající DPH, ale daňovému subjektu jakožto identifikované osobě vzniká přijetím určitých plnění či poskytnutím určitých plnění (často s mezinárodním prvkem) povinnost buď přiznat DPH z titulu přijetí plnění či povinnost vykázat uskutečnění určitého plnění. Identifikovaná osoba však nemá nárok na odpočet DPH, protože nárok na odpočet DPH má pouze plátce DPH.
Identifikovanou osobou se daňový subjekt stává v zákonem vymezených případech, a to nejčastěji tím, že uskuteční přeshraniční transakci týkající se vymezených služeb do EU, či pokud nakoupí zboží nebo službu z jiného členského státu EU. Institut identifikované osoby v současném vymezení je v zákoně č. 235/2004 Sb., o DPH (dále jen „zákon o DPH“) od roku 2013, přičemž před tímto datem se kvůli vybraným transakcím daný daňový subjekt stal dokonce automaticky ze zákona plátcem DPH, přestože jeho obrat pro účely registrace k DPH byl pod 1 milion korun za 12 po sobě jdoucích měsíců.
2. Situace pro registraci identifikované osoby
Zákon o DPH obsahuje několik ustanovení, která vymezují situace, kdy se daňový subjekt stává povinně či dobrovolně identifikovanou osobou. Tyto případy vymezuje níže uvedená tabulka.
| Ustanovení zákona o DPH
| Důvod
| Okamžik
|
| § 6g
(povinná registrace)
| Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani, se stane identifikovanou osobou pořízení zboží, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu EU, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci triangulace.
| - Ode dne prvního pořízení zboží
|
| § 6h
(povinná registrace)
| Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, se stane identifikovanou osobou přijetím zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se jedná o:
- poskytnutí služby,
- dodání zboží s instalací nebo montáží, nebo
- dodání zboží soustavami nebo sítěmi.
| - Ode dne přijetí zdanitelného plnění s místem plnění v tuzemsku
|
| § 6i
(povinná registrace)
| Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, se stane identifikovanou osobou poskytnutím služby s místem plnění v jiném členském státě podle § 9 odst. 1 zákona o DPH, s výjimkou poskytnutí služby, které je v jiném členském státě EU osvobozeno od daně.
| - Ode dne poskytnutí služby
|
| § 6j
(dobrovolná registrace)
| Osoba povinná k dani, která není plátcem, se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která bude poskytovat vybrané služby v rámci zvláštního režimu jednoho správního místa.
| - Ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci
|
| § 6k
(dobrovolná registrace)
| Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani, které budou v tuzemsku pořizovat zboží z jiného členského státu EU podle § 2b, jsou identifikovanými osobami.
| - Ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci
|
| § 6l
(dobrovolná registrace)
| Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou, pokud
a) od osoby neusazené v tuzemsku bude přijímat zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, pokud se ...
|
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies