I. Úvod
Obecná pravidla pro uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti v tuzemsku jsou stanovena v § 92a zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, v platném znění.
Specifická pravidla jsou uvedena v § 92b–92g zákona o DPH.
V oblasti uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti často plátci váhají, zda tento režim uplatnit či nikoliv. Na praktických příkladech si uvedeme správné použití režimu přenesení daňové povinnosti.
Problematika režimu přenesení daňové povinnosti je rozdělena do dvou skupin.
1. Skupina: Trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti
Do této skupiny spadá dodání zlata, dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k zákonu o DPH, dodání nemovité věci, poskytnutí stavebních nebo montážních prací a poskytnutí režimu přenesení daňové povinnosti v ostatních případech.
2. Skupina: Dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti
Toto dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti bylo směrnicí Rady 2018/1695 prodlouženo do 30. 6. 2022.
- Dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v příloze č. 6 k zákonu o DPH (uvedeno v § 92f)Do této skupiny spadá převod povolenek na emise skleníkových plynů a dodání: mobilních telefonů, zařízení s integrovanými obvody, plynu a elektřiny obchodníkovi, herních konzolí, tabletů a laptopů, obilovin a technických plodin, surových či polozpracovaných kovů a poskytnutí telekomunikačních služeb.
- Mechanismus rychlé reakce (§ 92g)
Trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti zahrnuje tyto oblasti:
- § 92b – dodání zlata – a dle odst. 3 poskytnutí zprostředkovatelských služeb při dodání zlata,
- § 92c – dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu,
- § 92d – dodání nemovité věci (ve vazbě na § 56 odst. 6 ZDPH),
- § 92e – poskytnutí stavebních nebo montážních prací, poskytnutí pracovníků pro stavební nebo montážní práce plátci,
- § 92ea – použití režimu PDP v ostatních případech (poskytnutí zboží jako záruka, dodání zboží po postoupení výhrady vlastnictví nabyvateli a výkon tohoto práva nabyvatelem).
II. Co znamená „lokální“ či tuzemský reverse charge (§ 92a)?
V lokálním RCH (reverse charge) plátce u poskytnutí vymezených plnění s místem plnění v tuzemsku neodvádí daň. Český plátce fakturuje jinému plátci hodnotu plnění bez DPH. Plnění zdaní příjemce a současně uplatní nárok na odpočet, který mu dle § 72 zákona o DPH náleží.
Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije pro osoby povinné k dani, které neposkytnou své DIČ.
Na přijaté zálohy před uskutečněním zdanitelného plnění se režim přenesení daňové povinnosti nepoužije. Zálohy pouze plátce proúčtuje v účetnictví.
Plátce, pro kterého se plnění uskuteční, je povinen v evidenci či na daňovém dokladu doplnit výši daně.
Režim přenesení daňové povinnosti nelze použít při opomenutí k registraci k DPH až do nabytí právní moci registrace.
Použití režimu přenesení daňové povinnosti mohou plátci použít, pokud mají důvodně za to, že se o tento režim jedná.
III. Která nařízení vlády byla podstatná pro režim přenesení daňové povinnosti u plnění uvedených v příloze č. 6 k ZDPH (dle§ 92f)?
Nařízení vlády č. 361/2014 Sb. – od 1. 4. 2015 – vztahuje se na režim přenesení daňové povinnosti u vybraného zboží dle přílohy č. 6 s tím, že celková částka základu daně přesáhne částku 100 000 Kč. Vybraným zbožím se rozumí obiloviny, technické plodiny, vč. olejnatých semen a cukrové řepy uvedeny pod kódem nomenklatury celního sazebníku 10 nebo v kapitole 12.
Dále kovy, vč. drahých kovů – kód cel. sazebníku č. 71 s vyjmenovanými výjimkami.
Následovaly novely nařízení vlády:
- č. 155/2015 Sb. s účinností od 1. 7. 2015 – upravil dikci § 2 odst. 3 – obiloviny,
- č. 11/2016 Sb. s účinností od 1. 2. 2016 – zavedení režimu přenesení daňové povinnosti u certifikátů elektřiny a umožňuje použít režim přenesení daňové povinnosti i u dodání vybraného zboží pod 100 000 Kč dle dohody mezi plátci,
- č. 296/2016 Sb. s účinností od 1. 10. 2016 – použití režimu přenesení daňové povinnosti při poskytnutí služby elektronických komunikací podle zákona upravujícího elektronické komunikace prostřednictvím přístupu k sítím elektronických komunikací, propojení sítí elektronických komunikací nebo na základě nákupu a prodeje těchto služeb.
Příklady
Příklad č. 1: Dodání slunečnicových pelet
Český dodavatel fakturuje dodávku slunečnicových pelet s 21% DPH, kterou si objednatel nárokuje. Nejde o dodávku slunečnicových semen, ale o šrot ze slunečnicových semen vzniklý z výroby oleje slisovaný do pelet, které používá kupující k topení (biomasa). Částka za dodávku je vždy nad 100 000 Kč. Otázkou je, zda by neměl být použit režim přenesení daňové povinnosti, pokud jde o technickou plodinu dle kapitoly 12 celního sazebníku?
Řešení:
Podle nařízení vlády č. 155/2015 Sb. se režim přenesení daňové povinnosti použije na technické plodiny vč. olejnatých semen, které jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 10 a kapitole 12. Pokrutiny, jiné pevné zbytky též rozdrcené nebo ve tvaru pelet – ze slunečnicových semen jsou uvedeny v položce 2306 30 00. Pokud se tedy jedná o pelety vymezené pod kódem 2304 až 2306, režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije.
Nejedná se u těchto pelet ani o zboží uvedené v příloze k zákonu o DPH v první snížené sazbě 15 %, proto je správně fakturováno v běžném režimu se sazbou daně 21 %.
Příklad č. 2: Plnění hlavní a vedlejší
Český plátce objednal hliníkové tyče v hodnotě 90 000 Kč. Náklady na dopravu tyčí činí 15 000 Kč. Dodavatel uvedl na daňovém dokladu celkovou hodnotu 105 000 Kč včetně dopravy a sdělení „daň odvede zákazník“. Je tento postup správný, když samotné zboží částku 100 000 Kč nepřekročilo?
Řešení:
K dodávce zboží je nutno připočítat vedlejší náklady podle § 36 odst. 3 ZDPH, kdy základ daně zahrnuje plnění hlavní i plnění vedlejší. Doprava je v přímé souvislosti s dodáním zboží. Režim přenesení daňové povinnosti se použije na celou hodnotu 105 000 Kč.
Příklad č. 3: Dodání vybraného zboží do 100 000 Kč
Český plátce objednal dne 15. 4. 2021 pro svoji ekonomickou činnost videoherní konzole v hodnotě 40 000 Kč. Tímto dnem zaplatil zálohu ve výši 20 000 Kč. Dodavatel dodal zboží dne 2. 5. 2021 společně s daňovým dokladem. Odběratel doplatil 20 000 Kč dne 10. 5. 2021. Kdy a v jakém režimu bude toto plnění vykázáno?
Řešení:
Protože se dodavatel a odběratel písemně nedohodli, že i v případě dodání zboží v hodnotě pod 100 000 Kč uplatní režim přenesení daňové povinnosti (NV 361/2014 Sb. § 2 odst. 5), použije se na plnění běžný režim. To znamená, že dodavatel musí již k přijaté záloze vystavit daňový doklad s DPH a za duben odvede DPH z částky 20 000 Kč („výpočet tzv. shora“). Po dodání zboží vystaví daňový doklad na celkovou částku 40 000 Kč ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies