Problematika povinnosti přiznat daň při uskutečnění zdanitelného plnění je řešena v § 20a zákona o DPH.
Podle § 20a zákona o DPH je plátce při dodání zboží nebo poskytnutí služby povinen přiznat daň z přidané hodnoty ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Kdy je zdanitelné plnění uskutečněno, je upraveno v § 21 zákona o DPH.
Pokud však před uskutečněním zdanitelného plnění přijme plátce úplatu (zálohu), je povinen přiznat daň z této přijaté úplaty. To však neplatí, není-li zdanitelné plnění, na které je úplata přijata, ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
Dodání zboží nebo poskytnutí služby je pro účely zákona o DPH známo dostatečně určitě, pokud je známo zboží, které má být dodáno, nebo služba, která má být poskytnuta, a dále musí být známa sazba daně v případě zdanitelného plnění a místo plnění.
Z uvedeného vyplývá, že plátce je povinen přiznat daň z takové úplaty, která se přímo váže k určitému zdanitelnému plnění.
Příklad č. 1:
Plátce dodává nákladní automobil jinému plátci. V červnu plátce-odběratel na základě uzavřené kupní smlouvy zaplatil zálohu ve výši 500 000 Kč. Plátce-dodavatel na tuto přijatou zálohu vystavil daňový doklad, který odeslal odběrateli. Záloha je vždy včetně daně z přidané hodnoty. Plátce přiznal za zdaňovací období červen daň ve výši 86 777 Kč, základ daně je 413 223 Kč (výpočet: 500 000 – (5 000 000 : 1,21)). V září plátce nákladní automobil dodal a vystavil daňový doklad, na kterém uvedl základ daně ve výši 1 500 000 Kč a daň 315 000 Kč (výpočet: 1 500 000 × 0,21).
Příklad č. 2:
Plátce nakupuje pravidelně od jiného plátce potraviny nebo drogistické zboží. Na základě dohody plátci-dodavateli zaplatil zálohu 200 000 Kč s tím, že po každém odběru zboží mu je příslušná částka z této zálohy odečtena. Pro plátce-dodavatele zboží se nejedná o úplatu, ze které by byl povinen přiznat daň, protože v okamžiku přijetí úplaty není zcela jasné, na jaké zboží je úplata přijata. Plátce-dodavatel přizná daň vždy při uskutečnění jednotlivých dodávek zboží.
Poukazy
Tímto jsou také řešeny různé případy poskytování plnění například na základě nějakého poukazu.
V takovém případě se rozlišuje, zda se jedná o jednoúčelový poukaz nebo víceúčelový poukaz.
Pokud se budoucí plnění uskuteční na základě poukazu, který opravňuje zákazníka k získání předem známého konkrétního plnění, jedná se o jednoúčelový poukaz. Pokud z poukazu není zcela jasné, jaké plnění lze na základě tohoto poukazu získat, tak se jedná o víceúčelový poukaz.
Pokud je na základě poukazu dostatečně známé, jaké plnění bude poskytnuto, je plátce povinen přiznat daň ke dni prodeje nebo převodu takového poukazu.
Příklad č. 3:
Plátce prodává poukazy na nákup pánského obleku v obchodě, ve kterém se prodává pánské, dámské i dětské oblečení. Veškerý sortiment nabízeného zboží je v základní sazbě 21 %. Při prodeji tohoto poukazu vzniká plátci povinnost přiznat daň.
Příklad č. 4:
Kadeřnický salón poskytuje kadeřnické služby. Prodává poukazy na nákup služeb ve své provozovně. Svým zákazníkům zároveň prodává přípravky na úpravu vlasů. Vzhledem k tomu, že veškeré služby a zboží, které poskytuje, podléhají jedné sazbě daně, vzniká mu při prodeji poukazu povinnost přiznat daň.
V případě, že při prodeji poukazu není plátci dostatečně známo, jaké plnění zákazník na základě tohoto zakoupeného poukazu využije, jedná se o víceúčelový poukaz a povinnost přiznat daň z úplaty přijaté za prodej takového poukazu plátci nevzniká.
Jedná se například o dárkový poukaz do obchodu, ve kterém má zákazník na základě tohoto poukazu možno nakoupit zboží s různými sazbami daně, nebo o poukaz, za který je možné koupit různé služby.
U tohoto typu poukazu se příslušná daň uplatní až při jeho čerpání, tedy při dodání určitého zboží nebo poskytnutí určité služby.
Tímto typem poukazu jsou také předplacené kupony mobilních operátorů, které opravňují využít balíček služeb svého operátora, včetně služeb poskytnutých třetími stranami, například jízdného v městské hromadné dopravě nebo stahování různých aplikací.
Příklad č. 5:
Plátce prodává poukazy na nákup zboží v obchodním domě. Zákazník má možnost za poukaz nakoupit drogistické zboží se základní sazbou daně 21 %, potraviny se sazbou daně 15 % nebo knihy se sazbou daně 10 %. Z úplat přijatých za prodej těchto poukazů mu povinnost ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies