Povinnosti plátce v posledním zdaňovacím období kalendářního roku z pohledu DPH

Plátce daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) může být povinen v posledním zdaňovacím období kalendářního roku provést několik významných operací z pohledu DPH. Pokud plátce DPH opomene provést tyto operace, tak mu správce daně standardně může v řadě případů doměřit DPH a uložit související sankce.

Tento článek se zabývá právě operacemi, které se provádějí v posledním zdaňovacím období. Článek obsahuje i praktické příklady týkající se této problematiky. Po přečtení článku by měl plátce DPH zohlednit, zda se jej tato pravidla také ve své praxi týkají.

Operace ke konci roku

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“) obsahuje několik ustanovení, která jsou relevantní právě v posledním zdaňovacím období daného kalendářního roku. Poslední zdaňovací období bude buď měsíc prosinec u měsíčního plátce DPH, anebo čtvrté čtvrtletí u kvartálních plátců DPH s tím, že lhůta pro podání přiznání k DPH je pak 25. ledna následujícího roku. Řada kolonek v tiskopise přiznání k DPH jsou v průběhu roku stále prázdná, ale jsou relevantní právě pro poslední zdaňovací období.

Výpočet obratu a určení zdaňovacího období

Po skončení kalendářního roku by měl počítat každý plátce DPH obrat pro účely DPH, protože podle tohoto obratu se určuje zdaňovací období daného plátce DPH. Podle § 99 zákona o DPH je obecně zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc, ale podle § 99a zákona o DPH je možná změna zdaňovacího období pro příslušný kalendářní rok za splnění zákonem stanovených podmínek. Plátce DPH se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 mil. Kč, není nespolehlivým plátcem DPH, není skupinou pro účely DPH a změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. Plátce navíc nemusí změnu zdaňovacího období na kalendářní čtvrtletí oznámit správci daně, pokud v bezprostředně předcházejícím kalendářním roce již bylo jeho zdaňovacím obdobím právě kalendářní čtvrtletí.

Prakticky se změna zdaňovacího období zaznamenává v přiznání v DPH posledního zdaňovacího období v kolonce „Kód zdaňovacího období následujícího roku“. Podle pokynů k přiznání k DPH tuto kolonku vyplňuje plátce DPH pouze v řádném přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku tak, že kód „Q“ uvede plátce, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, a který se rozhodl, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok bude kalendářní čtvrtletí a kód „M“ uvede plátce DPH, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí a který se rozhodl, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok bude kalendářní měsíc nebo již nesplňuje podmínky pro čtvrtletní zdaňovací období. Jinými slovy kolonka zůstává nevyplněna u plátců DPH, u kterých se zdaňovací období v následujícím kalendářním roce nemění. Uvedení kódu v přiznání k DPH pak nahradí oznámení o změně zdaňovacího období, ale plátce DPH může změnu zdaňovacího období oznámit i jiným způsobem (zejména pak pokud není daňové přiznání podáno do 31. ledna příslušného kalendářního roku).

Pro správné zjištění zdaňovacího období je však nezbytné správně stanovit obrat pro účely DPH, který je vymezen v § 4a zákona o DPH jako souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, pokud jde o úplaty za zdanitelné plnění, plnění osvobozené od DPH s nárokem na odpočet DPH, nebo plnění osvobozené od DPH bez nároku na odpočet DPH podle § 54 až § 56a zákona o DPH (tj. finanční, penzijní a pojišťovací činnosti a dodání a nájem nemovité věci), jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně, přičemž do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku.