Připravované změny v zákoně o DPH pro rok 2019

V zákoně o DPH se připravuje pro rok 2019 mnoho změn. V poslanecké sněmovně je v současné době uveden v prvním čtení sněmovní tisk č. 206, obsahující návrhy změn daňových zákonů, mezi jinými i zákona o DPH (dále „ZDPH“). IV. Část sněmovního tisku se zabývá zákonem o DPH. Zákon o DPH se sestává z 269 bodů navržených změn plus přechodná ustanovení.

Dne 13.9.2019 se očekává druhé čtení v poslanecké sněmovně. Některé navržené body budou znamenat velmi zásadní změny v ZDPH.

Vzhledem ke skutečnosti, že projednávání návrhu je zatím v prvním čtení, omezím se jen na stručnou informaci o podstatných změnách. Dá se očekávat, že většina změn zůstane v současné podobě, může však dojít k určitým úpravám.

Úplata

Na základě novely ZDPH by do budoucna měly být nově definovány některé základní pojmy uvedené v § 4, například pojem „úplata“ která bude poskytnuta v přímé souvislosti s plněním, aby byla zdůrazněna nezbytnost existence jednoznačné a přímé vazby mezi plněním a obdrženým protiplněním (úplatou).

Dotace k ceně

Dále je upraven pojem „dotace k ceně“. Definice dotace k ceně by měla být rozšířena tak, aby zachycovala větší okruh poskytovaných dotací než dosud, např. i dosavadní tzv. dotace k výsledku hospodaření. Dotací k ceně by nově měly být přijaté peněžní prostředky ze státního rozpočtu a veřejných zdrojů. Mezi dotací k ceně a předmětným plněním musí existovat přímá vazba a zároveň tato dotace k ceně musí mít přímý vliv na cenu pro zákazníka. Dotace k ceně může zcela nebo z části pokrýt cenu, případně náklady, pokud je jimi ovlivněna cena konkrétního poskytnutého plnění (vyplývá rovněž z judikatury Soudního dvora Evropské unie – C-184/00 Office des produits wallons). Není rozhodné, zda předmětná dotace k ceně je právně nazývána dotací, příspěvkem, platbou apod., ale důležité je, zda daná úhrada z veřejného rozpočtu naplňuje příslušné znaky požadované na dotaci k ceně, resp. na úplatu.

To bude znamenat, že se tyto dotace stanou ve větší míře než dosud u plátců součástí základu daně za plnění a budou následně zahrnovány i do výpočtu koeficientu pro krácení nároku na odpočet daně podle § 76 ZDPH. Dopad to bude mít na neziskové subjekty i podnikající subjekty (např. dopravce, který zajišťuje dotovanou dopravní obslužnost určitých míst).

Vzhledem k tomu bude nutno přehodnotit dosavadní postupy při stanovení základu daně dle § 36 ZDPH a při výpočtu koeficientu podle § 76 ZDPH. Lze očekávat, že Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydá nové metodické informace a pokyny a ukončí se tak platnost dosud vydaných pokynů a informací.

Nové, širší pojetí dotace k ceně, způsobí změny v uplatňování DPH u podnikatelských i neziskových subjektů (bude nutno nově zkoumat, zda se součástí základu daně nestanou i některé dotace dosud vyňaté – např. dotace na dopravní obslužnost, kompenzace ztrát ze slev na jízdném apod.), a proto bude účinnost nové definice dotace k ceně a souvisejících změn posunuta až na rok 2021.

Uskutečněné plnění

Z důvodů sjednocení terminologie a vzájemného provázání pojmů v zákoně o dani z přidané hodnoty se v rámci vymezení základních pojmů zavádí obecný pojem „uskutečněné plnění“. Uskutečněná plnění zahrnují dodání zboží nebo poskytnutí služby uskutečněná osobou povinnou k dani za úplatu, bez ohledu na místo plnění.

Nájem a podnájem

Dále je upraven pojem nájem a podnájem. Význam pojmu „nájem“ se pro oblast daně z přidané hodnoty rozšiřuje o věcná břemena k nemovité věci. Jedná se o reakci na rozsudek Soudního dvora Evropské unie C-326/99 Goed Wonen, kde je uvedeno, že při uplatňování daně z přidané hodnoty a osvobození od daně z přidané hodnoty je zřízení věcného břemene na sjednanou dobu a za úplatu posuzováno obdobně jako nájem nebo pacht nemovité věci.

Osoba povinná k dani

V § 5 se upřesňuje pojem „osoba povinná k dani“.

V § 11, odstavci 3 se zpřesňuje, že pro oprávnění snížit základ daně v tuzemsku je nutné, aby z tohoto pořízení byla v tuzemsku daň skutečně přiznána nebo bylo přiznáno plnění. Dále se doplňuje oprávnění snížit základ daně v tuzemsku o hodnotu přiznaného plnění v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží v případě osvobozeného plnění.

Vlastnické právo k užívanému zboží převedeno „za obvyklých okolností“

Novely zákona již snad pravidelně sahají do dikce § 13 odst. 3 písm. d ( po navrhované novele ZDPH písm. c)), kde je v podstatě definováno dodání zboží v případě, kdy je ujednána „povinnost odkoupení“ při přenechání zboží k užití na základě dané smlouvy. Novela doplňuje, že ...