2.9.11 Kontrolní vazby v účetnictví - předuzávěrkové operace

Po skončení inventarizací, zaúčtování inventurních rozdílů, ale před sestavením účetních výkazů, by měla účetní jednotka ověřit kontrolní vazby mezi účty :

1.   Dlouhodobý majetek

Pořízení DM

Strana MD účtové skupiny 01 + 02 + 03 + 06 = strana Dal účtové skupiny 04 + 587 + 588.

Tato vazba platí pouze za předpokladu, že pořízení DM není účtováno přímo v účtových skupinách 01 až 03, což je sice možné, ale není vůbec praktické.

Odpisy a vyřazení DM

Strana MD účtů 551 + 541 + 549 (škoda, likvidace) + 543 (dar) + 367 (vklad) = straně Dal účtových skupin 07 + 08 (u pozemků 03)

2.   Zásoby vlastní výroby

Změna stavu na účtu 121 (KZ – PZ) se musí rovnat KZ na nákladovém účtu 581. Nákladový účet je vykázán ve výkazu zisku a ztráty podle svého KZ buď se znaménkem + nebo −.

Stejně tak to platí i pro účet 122 a 582, 123 a 583, 124 a 584.

3.   Rezervy

Tvorba i použití rezerv na účtech 451 a 452 (KZ – PZ) se musí rovnat KZ na nákladovém účtu 552 (554) na MD i Dal.

Účet rezerv 451 (452) nemůže mít záporný KZ, protože rezervu nelze čerpat ve větší částce, než byla vytvořena. Nákladový účet je vykázán ve výkazu zisku a ztráty podle svého KZ buď se znaménkem + nebo −.

4.   Opravné položky (OP)

Tvorba i použití zákonných opravných položek na účtu 391/1 (KZ – PZ) se musí rovnat KZ na nákladovém účtu 558 na MD i Dal.

Účet OP 391/1 nemůže mít záporný KZ. Nákladový účet je vykázán ve výkazu zisku a ztráty podle svého KZ buď se znaménkem + nebo −.

Tvorba i použití ostatních opravných položek na účtu 391/2, účtech skupin 09x, 19x (KZ – PZ) se musí rovnat KZ na nákladovém účtu 559 na MD i Dal.

Účty OP 391/2, 09x, 19x nemohou mít záporný KZ. Nákladový účet je vykázán ve výkazu zisku a ztráty podle svého KZ buď se znaménkem + nebo −.

5.   Mzdy

Sociální a zdravotní pojištění – KZ účtů 521 + 522 + 523 vynásobené 34 % (25 % sociální pojištění a 9 % zdravotní pojištění) = KZ na MD účtu 524.

Tato rovnice nemusí platit, pokud jsou vypláceny dohody o provedení práce do 10 000 Kč měsíčně, odměny jednatelům do 2 500 Kč měsíčně a náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti.

6.   Náklady a výnosy

Další kontrolní vazby jsou mezi některými nákladovými a výnosovými účty, např. 504 – 604, 541 – 641, 542 – 642, 546 – 646, 561 – 661. Tyto účty se samozřejmě nerovnají, ale pokud byl např. prodán DHM a zaúčtován výnos na účtu 641 muselo být také zaúčtováno vyřazení na účtu 541.

7.   Další analýza

Namátkou je vhodné udělat i analýzu mezi předchozím a současným účetním obdobím se zaměřením na některé nákladové a výnosové účty, např. účty 511, 512, 518, 548, 562, 60x, 662. Ve většině případů je vidět rozdíl na první pohled. Pokud jsou rozdíly významné a není známa jejich příčina, musí být ověřeny přímo účetní operace na těchto účtech.

Logické kontroly v účetních výkazech

Účetnictví obsahuje vnitřní kontrolní vazby nejen mezi účty, ale i v účetních výkazech.

• Aktiva netto v rozvaze se musí rovnat celkovým pasivům.

Pokud tomu tak není, mohou být mimo jiných chyb např. špatně přiřazeny účty k jednotlivým řádkům rozvahy (některé účty chybí nebo jsou naopak některé účty zahrnuty duplicitně). Případně jsou některé operace chybně účtovány. Účetní software by neměl dovolit, aby tato nerovnost vznikla. Bohužel i rozvaha, kde se aktiva a pasiva nerovnají, může někdy účetní „považovat za správnou“ a předložit ji na FÚ, popř. i auditorovi.

• Rozdílné hodnoty