Daňová evidence a zákonné rezervy

Úvod

Podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci, mohou podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů tvořit tyto rezervy:

1. rezervy na opravu hmotného majetku,
2. rezervy na pěstební činnost,
3. ostatní rezervy podle § 10 zákona.

Naopak nelze tvořit rezervy na technické zhodnocení, na údržbu hmotného majetku a na pořízení majetku.

Je třeba přiznat, že výše uvedená podmínka výrazně omezila praktické využívání zákonných rezerv v podnikatelské sféře, a to především u fyzických osob.

Daňová uznatelnost

Z hlediska ZDP jsou podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. i) daňově uznatelnými výdaji také „rezervy a opravné položky, jejichž způsob tvorby a výši pro daňové účely stanoví zvláštní zákon…, s výjimkou rezerv tvořených poplatníky v souvislosti s dosahováním příjmů plynoucích jim podle § 10, s výjimkou rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů a s výjimkou rezervy v pojišťovnictví podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů“.

Rezervy na opravy hmotného majetku

Výše rezervy na opravy hmotného majetku se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku určeného k opravě a charakteru této opravy. Výše rezervy se ve zdaňovacím období stanoví jako podíl rozpočtovaných nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Do počtu zdaňovacích období rozhodných pro účely výpočtu výše rezervy se zahrnuje zdaňovací období, kdy dojde k zahájení tvorby rezervy, ale už se nezahrnuje předpokládané zdaňovací období, kdy dojde k zahájení opravy.

U movitých věcí může být rezerva na opravu jednotlivého hmotného majetku tvořena také ve vztahu k objemu jeho výkonu v technických jednotkách; v takovém případě je výše rezervy ve zdaňovacím období rovna součinu podílu rozpočtu nákladů na opravu na jednotku předpokládaného objemu výkonu a součtu objemů skutečných výkonů za zdaňovací období a ...