Daňová evidence a zákonné rezervy

Úvod

Podnikatelé, kteří vedou daňovou evidenci, mohou podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů tvořit tyto rezervy:

1. rezervy na opravu hmotného majetku,
2. rezervy na pěstební činnost,
3. ostatní rezervy podle § 10 zákona.

Naopak nelze tvořit rezervy na technické zhodnocení, na údržbu hmotného majetku a na pořízení majetku.

Je třeba přiznat, že výše uvedená podmínka výrazně omezila praktické využívání zákonných rezerv v podnikatelské sféře, a to především u fyzických osob.

Daňová uznatelnost

Z hlediska ZDP jsou podle ustanovení § 24 odst. 2 písm. i) daňově uznatelnými výdaji také „rezervy a opravné položky, jejichž způsob tvorby a výši pro daňové účely stanoví zvláštní zákon…, s výjimkou rezerv tvořených poplatníky v souvislosti s dosahováním příjmů plynoucích jim podle § 10, s výjimkou rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů a s výjimkou rezervy v pojišťovnictví podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů“.

Rezervy na opravy hmotného majetku

Výše rezervy na opravy hmotného majetku se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku určeného k opravě a charakteru této opravy. Výše rezervy se ve zdaňovacím období stanoví jako podíl rozpočtovaných nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Do počtu zdaňovacích období rozhodných pro účely výpočtu výše rezervy se zahrnuje zdaňovací období, kdy dojde k zahájení tvorby rezervy, ale už se nezahrnuje předpokládané zdaňovací období, kdy dojde k zahájení opravy.

U movitých věcí může být rezerva na opravu jednotlivého hmotného majetku tvořena také ve vztahu k objemu jeho výkonu v technických jednotkách; v takovém případě je výše rezervy ve zdaňovacím období rovna součinu podílu rozpočtu nákladů na opravu na jednotku předpokládaného objemu výkonu a součtu objemů skutečných výkonů za zdaňovací období a za předcházející období, pokud nebylo zdaňovacím obdobím.

Předpokladem pro tvorbu rezervy je, jak bylo uvedeno, rozpočet nákladů na plánované opravy.  I když se jedná pouze o odhad výše plánované opravy, měla by být doložena kvalifikovaným rozpočtem. Pokud nebude tvorba rezervy řádným způsobem doložena, vzniká nebezpečí, že správce daně takto vytvořenou rezervu neuzná.

Článek je uveden ve zkráceném znění. Celý článek nabízíme zde:  Daňová evidence a zákonné rezervy