Analytické účty v účtovém rozvrhu aneb analytiky pro správné sestavení výkazů – pokračování 5.

V tomto seriálu se věnujeme potřebě vytvářet analytické účty pro správné sestavení účetních výkazů, a to konkrétně výkazu rozvaha a výkazu zisku a ztráty – druhové členění.

Zákon o účetnictví uvádí, že při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy. V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty. Tyto analytické účty mají vícenásobnou funkci. Jednou z nich je i zajištění detailnějšího členění syntetických účtů podle potřeb účetní závěrky. Tento požadavek má plnit povinnost správného přiřazování účtů do příslušného řádku výkazů, tzn. do rozvahy a výkazu zisku a ztráty.

V našem seriálu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (důležitá poznámka: je nezbytné upozornit, že v každé účetní jednotce může být situace jiná z důvodu možnosti tvořit syntetické účty dle vlastního uvážení, pouze v závislosti na zajištění vazby na účtovou skupinu uvedené ve směrné účtové osnově). U dále používaných syntetických účtů, které je nezbytné chápat jako vzor, uvádíme i zařazení do účtové skupiny, do které tento navrhovaný syntetický účet je zařazen. Navrhované syntetické účty jsou přiřazeny k jednotlivým položkám výkazů. Z tohoto přehledu vyplývá nezbytnost vytváření analytických účtů, bez kterých nelze správně sestavit výkazy.

Pokud rozčleníme syntetické účty, ke kterým je nezbytné vytvořit analytické účty z důvodu správného přiřazení na stanovený řádek, zjistíme, že se jedná o několik skupin účtů. Jedná se o:

• účty opravných položek,
• účty tvořené z důvodu správného rozdělení z důvodu časovosti (dlouhodobé a krátkodobé),
• účty, u kterých hodnota (kladná či záporná) rozhoduje o zařazení na stranu aktiv nebo pasiv,
• ostatní účty.

A nyní pokračujeme dalším účtem, který patří do námi probírané skupiny účtů, ke kterým je třeba vytvářet analytické účty.

Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky

• Účet 371 – Pohledávky z prodeje obchodního závodu

Na tomto účtu účtuje prodávající o pohledávce z prodeje obchodního závodu nebo jeho části.

Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé pohledávky. Jedná se o aktivní rozvahové položky s naznačeným (možným) analytickým účtem:

Pro úplnost uveďme, že v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu se jedná o položky:

• Účet 372 – Dluhy z koupě obchodního závodu

Na tomto účtu účtuje kupující o dluhu z koupě obchodního závodu či jeho části.

Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé závazky. Jedná se o pasivní rozvahové položky s naznačeným (možným) analytickým účtem:

Pro úplnost uveďme, že v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu se jedná o položky:

• Účet 373 – Pohledávky a dluhy z pevných termínových operací

Účtuje se zde o pohledávkách a dluzích z pevných termínových operací (derivátové operace). Derivátem (pro účely účetnictví) se rozumí finanční nástroj. Finančním nástrojem je jakákoli právní skutečnost, na jejímž základě vzniká finanční aktivum jednoho subjektu a finanční závazek nebo kapitálový nástroj jiného subjektu, pokud současně splňuje tyto podmínky:

• jeho reálná hodnota se mění v závislosti na změně úrokové sazby, ceny cenného papíru, ceny komodity, měnového kurzu, cenového indexu, na úvěrovém hodnocení (ratingu) nebo indexu, resp. v závislosti na jiné proměnné (tzv. podkladovém aktivu),
• který ve srovnání s ostatními typy kontraktů, v nichž je založena podobná reakce na změny tržních podmínek, vyžaduje malou nebo nevyžaduje žádnou počáteční investici,
• který bude vypořádán v budoucnosti, přičemž doba sjednání obchodu do jeho vypořádání je u něho delší než u spotové operace.

Deriváty zahrnují pevné termínové operace a opce, přičemž pevnými termínovými operacemi se rozumí forwardy, futures a swapy.

Tento syntetický účet ovlivňuje čtyři položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – dle kladného či záporného stavu účtu, a dále dle rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé pohledávky či závazky. Jedná se o:

• aktivní rozvahové položky s naznačeným (možným) analytickým účtem: