Analytické účty v účtovém rozvrhu aneb analytiky pro správné sestavení výkazů – pokračování 6.

V tomto seriálu se věnujeme potřebě vytvářet analytické účty pro správné sestavení účetních výkazů, a to konkrétně výkazu rozvaha a výkazu zisku a ztráty – druhové členění.

Zákon o účetnictví uvádí, že při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy. V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty. Tyto analytické účty mají vícenásobnou funkci. Jednou z nich je i zajištění detailnějšího členění syntetických účtů podle potřeb účetní závěrky. Tento požadavek má plnit povinnost správného přiřazování účtů do příslušného řádku výkazů, tzn. do rozvahy a výkazu zisku a ztráty.

V našem seriálu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (důležitá poznámka: je nezbytné upozornit, že v každé účetní jednotce může být situace jiná z důvodu možnosti tvořit syntetické účty dle vlastního uvážení, pouze v závislosti na zajištění vazby na účtovou skupinu uvedené ve směrné účtové osnově). U dále používaných syntetických účtů, které je nezbytné chápat jako vzor, uvádíme i zařazení do účtové skupiny, do které tento navrhovaný syntetický účet je zařazen. Navrhované syntetické účty jsou přiřazeny k jednotlivým položkám výkazů. Z tohoto přehledu vyplývá nezbytnost vytváření analytických účtů, bez kterých nelze správně sestavit výkazy.

Pokud rozčleníme syntetické účty, ke kterým je nezbytné vytvořit analytické účty z důvodu správného přiřazení na stanovený řádek, zjistíme, že se jedná o několik skupin účtů. Jedná se o:

• účty opravných položek,
• účty tvořené z důvodu správného rozdělení z důvodu časovosti (dlouhodobé a krátkodobé),
• účty, u kterých hodnota (kladná či záporná) rozhoduje o zařazení na stranu aktiv nebo pasiv,
• ostatní účty.

Dnes začneme poněkud odlišnou záležitostí, která však v konečném důsledku má dopad na správné sestavení výkazu Rozvaha. Jedná se o časové rozlišení. U dohadných položek se vrátíme k námi již známé a používané formě tvorby analytických účtů pro správné sestavení výkazů.

Od roku 2018 také došlo ke změně v rámci vykazování časového rozlišení:

• v aktivech rozvahy je ponechána dosavadní možnost vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy (pohledávky) v položce „D. Časové rozlišení aktiv“ a je doplněna nová možnost, kdy časové rozlišení v aktivech rozvahy je vykázáno v nové položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“. Kombinace obou možností vykázání není přípustná. Účetní jednotka zvolí způsob vykazování nejpozději k rozvahovému dni;
• v pasivech rozvahy je ponechána dosavadní možnost vykazování časového rozlišení v pasivech rozvahy v položce „D. Časové rozlišení pasiv“ a je doplněna nová možnost, kdy časové rozlišení v pasivech rozvahy (závazky) je vykázáno v nové položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“. Kombinace obou možností vykázání není přípustná. Účetní jednotka zvolí způsob vykazování nejpozději k rozvahovému dni.

Účetní jednotka musí použít shodný způsob vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy a časového rozlišení v pasivech rozvahy, tzn. pokud se účetní jednotka rozhodne vykázat časové rozlišení aktiv ve stávající položce „D. Časové rozlišení aktiv“ (položky D. až D.3.), musí i časové rozlišení pasiv vykázat ve stávající položce „D. Časové rozlišení pasiv“ (položky D. až D.2.). Pokud se účetní jednotka rozhodne vykázat časové rozlišení aktiv v nové položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“ (položky C.II.3. až C.II.3.3.), musí i časové rozlišení pasiv vykázat v nové položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“ (položky C.III. až C.III.2.). Je nezbytné upozornit, že navrhovaný způsob vykazování nemění postupy účtování o časovém rozlišení ani jeho oceňování.

Rozhodnutí o vykazování časového rozlišení je nezbytné stanovit předem, takže nasměrování účtu na příslušný řádek rozvahy není vázáno na nutnost tvorby analytických účtů. V našem seriálu uvádíme tyto možnosti z důvodu uvedené ucelené informace.

Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv

Od roku 2018 se musí účetní jednotky rozhodnout, zda budou vykazovat účty časového rozlišení jako doposud, či zda využijí možnost vykazovat:

• v aktivech rozvahy v nové položce „C.II.3. Časové rozlišení aktiv“,
• v pasivech rozvahy v nové položce „C.III. Časové rozlišení pasiv“.

Poznámka: účetní jednotka musí použít shodný způsob vykazování časového rozlišení v aktivech rozvahy a časového rozlišení v pasivech rozvahy.

• Účet 381 – Náklady příštích období

Účtují se zde výdaje, které se vztahují k nákladům příštích účetních období. Jedná se o výdaje běžného účetního období, jež se týkají nákladů v příštích obdobích. Zúčtování nákladů příštích období na příslušný účet nákladů se provede v účetním období, ...