Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

Tento příspěvek navazuje na předchozí článek uveřejněný v čísle 7 tohoto časopisu věnovaný první účtové skupině (01 – Dlouhodobý nehmotný majetek) v rámci směrné účtové osnovy. Naším cílem je bližší charakteristika účtových skupin, uvedení obvykle „v kraji“ užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.

Dnes se budeme věnovat účtové skupině 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný.  

Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

(v rámci účtové třídy 0 – Dlouhodobý majetek)

V účtové skupině 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný počínaje rokem 2021 došlo k zásadní změně u daňových odpisů. Tento článek není primárně zaměřen na daňovou oblast, nicméně připomeňme alespoň základní informaci, že s účinností od 1. 1. 2021 byla navýšena hodnota hranice pro hmotný majetek a pro jeho technické zhodnocení ze 40 000 na 80 000 Kč a možnost využití mimořádných odpisů podle § 30 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů). Zvýšení hodnotových hranic ze 40 000 na 80 000 Kč lze uplatnit již pro majetek uvedený do užívání od 1. 1. do 31. 12. 2020, resp. pro technické zhodnocení dokončené v roce 2020. Tyto změny jsou doprovázeny Přechodnými ustanoveními v bodech 13, 14 a 15. Znovuzavedení mimořádných odpisů pak doprovází bod 16 Přechodných ustanovení a lze je uplatnit i u hmotného majetku pořízeného od 1. 1. 2020 již pro období roku 2020 či hospodářský rok započatý před 1. 1. 2021.

A nyní již k problematice účtové skupiny 02 (nejdříve obecněji). Do dlouhodobého hmotného majetku zařazujeme zejména:

• pozemky,
• stavby,
• hmotné movité věci a jejich soubory,
• pěstitelské celky trvalých porostů,
• dospělá zvířata a jejich skupiny,
• jiný dlouhodobý hmotný majetek.

Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání (způsobilost k provozu). Jako příklad zvláštních právních předpisů Vyhláška pro podnikatele uvádí:

• zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb., ve znění pozdějších předpisů,
• § 16 zákona č. 76/2002 Sb., o integrované prevenci a omezování znečištění, o integrovaném registru znečišťování a o změně některých zákonů (zákon o integrované prevenci),
• zákon č. 183/2006 Sb., ve znění pozdějších předpisů (aktualizováno).

Obdobně se k uvedení do stavu způsobilého k užívání postupuje v případě technického zhodnocení.

Poznámka: uvedené se nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny do stavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.

A nyní již blíže k jednotlivým syntetickým účtům účtové skupiny 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

Syntetický účet 021 – Stavby

V rámci účetní závěrky se účet 021 – Stavby vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce B.II.1.2. Stavby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce B.II. Dlouhodobý hmotný majetek, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce B. Stálá aktiva.

Stavby jsou definovány v § 7 odst. 2 Vyhlášky. Stavby patří do dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti. Patří sem:

• stavby včetně budov (dle stavebního zákona se stavbou rozumí veškerá stavební díla, která vznikají stavební nebo montážní technologií, bez zřetele na jejich stavebně technické provedení, použité stavební výrobky, materiály a konstrukce, na účel využití a dobu trvání), důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů,
• právo stavby, pokud není zbožím,
• otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,
• technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak,
• byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky podle zvláštního právního předpisu.

Občas se lze setkat s pojmem dočasná stavba. Jedná se o stavbu, u které stavební úřad předem omezí dobu jejího trvání. Vzhledem k tomu, že dlouhodobým hmotným majetkem jsou stavby bez ohledu na dobu použitelnosti, je jím i dočasná stavba, jejíž doba použitelnosti nepřesahuje 1 rok.

Nový občanský zákoník řeší z právního hlediska stavby před účinností nového občanského zákoníku (přede dnem 1. 1. 2014) v § 3054 a § 3055 takto:

• Stavba, která není podle dosavadních právních předpisů součástí pozemku, na němž je zřízena, přestává být dnem nabytí účinnosti tohoto zákona samostatnou věcí a stává se součástí pozemku, měla-li v den nabytí účinnosti tohoto zákona vlastnické právo k stavbě i vlastnické právo k pozemku táž osoba.
• Stavba spojená se zemí pevným základem, která není podle dosavadních právních předpisů součástí pozemku, na němž je zřízena, a je ke dni nabytí účinnosti tohoto zákona ve vlastnictví osoby odlišné od vlastníka pozemku, se dnem nabytí účinnosti tohoto zákona nestává součástí pozemku a je nemovitou věcí. Totéž platí o stavbě, která je ve spoluvlastnictví, je-li některý ze spoluvlastníků i vlastníkem pozemku nebo jsou-li jen někteří spoluvlastníci stavby spoluvlastníky pozemku.

Dále uvádíme několik příkladů týkajících se staveb.