Účtová skupina 25 – Krátkodobý finanční majetek

Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.

Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.

Dnes se budeme věnovat účtové skupině 25 – Krátkodobý finanční majetek (v rámci účtové třídy 2 – Krátkodobý finanční majetek a peněžní prostředky). A nyní blíže k navrhovaným syntetickým účtům této účtové skupiny.

V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 251 až 257 a 259.

Syntetický účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování

V rámci účetní závěrky se účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce C.III. Krátkodobý finanční majetek, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce C. Oběžná aktiva.

Na tomto účtu se účtují majetkové cenné papíry, které účetní jednotka určila k obchodování s cílem dosahovat zisku z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu (nejvýše dvanáct měsíců). Změna reálné hodnoty majetkových cenných papírů k obchodování s cílem dosahovat zisku z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu se v souladu s § 51 odst. 1 vyhlášky účtuje výsledkově.

Syntetický účet 252 – Vlastní podíly

V rámci účetní závěrky se účet 252 – Vlastní podíly vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce A.I.2. Vlastní podíly, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce A.I. Základní kapitál, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce A. Vlastní kapitál.

Na tomto účtu se účtují podíly (akcie) vlastní účetní jednotky. Podmínky pro takovéto nabývání stanovuje zákon o obchodních korporacích (§ 298–310). Společnost může sama nebo prostřednictvím jiné osoby jednající vlastním jménem na účet společnosti nabývat vlastní akcie, jen byl-li zcela splacen jejich emisní kurz, a jen pokud:

• na nabytí vlastních akcií se usnesla valná hromada,
• nabytí akcií, včetně akcií, které společnost nabyla již dříve a které stále vlastní, a akcií, které na účet společnosti nabyla jiná osoba jednající vlastním jménem, nezpůsobí snížení vlastního kapitálu pod upsaný základní kapitál zvýšený o fondy, které nelze podle tohoto zákona nebo stanov rozdělit mezi akcionáře, a
• společnost má zdroje na vytvoření zvláštního rezervního fondu na vlastní akcie, je-li vytvoření tohoto fondu vyžadováno.

Syntetický účet 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování

V rámci účetní závěrky se účet 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce C.III.2. Ostatní krátkodobý finanční majetek, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce C.III. Krátkodobý finanční majetek, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce C. Oběžná aktiva.

Dluhovým cenným papírem se rozumí cenný papír úvěrové povahy. Jako příklady lze uvést dluhopis s pevnou úrokovou sazbou, dluhopis, kdy je úrokový výnos stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a jeho nižším emisním kurzem nebo směnku.

Úrokový výnos u dluhových cenných papírů se účtuje na vrub analytického účtu k příslušnému účtu cenných papírů a ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 66 – Finanční výnosy:

1. u dluhových cenných papírů s úrokovou sazbou je úrokovým výnosem výnos stanovený touto sazbou,
2. u diskontovaných dluhových cenných papírů je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a pořizovací cenou.

U kuponových dluhových cenných papírů držených do splatnosti se rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou zaúčtuje ve věcné a časové souvislosti podle své povahy buď na vrub příslušného účtu účtové skupiny 56 – Finanční náklady, nebo ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66 – Finanční výnosy souvztažně s příslušným účtem finančního majetku. Další účetní operací je zaúčtování úrokového výnosu.

U diskontovaných cenných papírů držených do splatnosti se ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66 – Finanční výnosy zaúčtuje ve věcné a časové souvislosti rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou.