Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby (v rámci účtové třídy 1 – Zásoby). Na úvod se pokusme uvést, co je to záloha o co závdavek. Rozlišení najdeme v občanském zákoníku:
- záloha – má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha (viz § 1807 občanského zákoníku);
- závdavek – pokud byl ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy. Závdavkem se potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní (viz § 1808 občanského zákoníku).
A nyní blíže k navrhovaným syntetickým účtům této účtové skupiny.
Syntetický účet 151 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál
V rámci účetní závěrky se účet 152 – Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál vykazuje v aktivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce C.I.5. Poskytnuté zálohy na zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce C.I. Zásoby, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce C. Oběžná aktiva.
Na tento účet účtujeme krátkodobé a dlouhodobé zálohy a závdavky poskytnuté na pořízení zásob – materiálu.
Obecně platí (i pro ostatní syntetické účty účtové skupiny 15), že výsledek hospodaření ani daňový základ není zálohou ovlivňován. Z titulu poskytnuté zálohy je důležitá skutečnost, že vzniká až v okamžiku platby, tzn. v okamžiku odlivu peněžních prostředků od účetní jednotky k dodavateli. V případě, kdy je před uskutečněním zdanitelného plnění přijata úplata, vzniká povinnost přiznat daň z přidané hodnoty z přijaté částky ke dni přijetí úplaty. To neplatí, není-li zdanitelné plnění ke dni přijetí úplaty známo dostatečně určitě.
Další obecná informace se vztahuje k případné tvorbě analytických účtů. Pro jejich tvorbu lze vycházet z kritérií potřebných pro danou účetní jednotku. Může se jednat o členění podle:
- dodavatelů,
- časového hlediska,
- titulů poskytnutých záloh,
- teritorií (tuzemsko, EU, třetí země),
- záloh s DPH,
- záloh bez DPH,
- atd.
Příklad:
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. nakupuje materiál od dodavatele Epsilon s. r. o. v hodnotě 500 000 Kč bez DPH. Dodavatel požaduje zaplatit zálohu (závdavek) ve výši 50 % částky včetně daně z přidané hodnoty. Záloha byla zaslána z běžného účtu ABCXYZ a. s. Následně byl materiál dodán. Jakým způsobem bude tento případ proúčtován z pohledu obchodní korporace ABCXYZ a. s.?
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Přijatý požadavek na zálohu (úplatu)
| 799
| 777
| 302 500
|
| 2.
| Zaslání úplaty ve výši 50 % včetně DPH
| 151.01
| 221
| 302 500
|
| 3.
| Storno požadavku na zálohu
| 777
| 799
| 302 500
|
| 4.
| Obdržený daňový doklad o přijaté úplatě
| –
| 151.01
| 302 500
|
| a) základ
| 151.11
| –
| 250 000
|
| b) DPH
| 343
| –
| 52 500
|
| 5.
| Vyúčtování – konečná faktura za dodávku materiálu
|
| 321
| 605 000
|
| a) část, která již byla zdaněna v rámci přijaté úplaty
| 111
| –
| 250 000
|
| b) základ zbylé části podléhající DPH
| 111
| –
| 250 000
|
| c) DPH
| 343
| –
| 52 500
|
| 6.
| Odečet úplaty (bez DPH)
| 321
| 151.11
| 250 000
|
| 7.
| Příjemka na sklad
| 112
| 111
| 500 000
|
| 8.
| Úhrada zbylé částky za konečnou fakturu
| 321
| 221
| 302 500
|
Poznámka: Uvedený způsob účtování o zálohách (úplatách) je jednou z mnoha variant, které se v praxi využívají. Každá účetní jednotka je oprávněna si vytvořit svůj vlastní způsob a postup účtování této účetní operace. V konečném důsledku však musí být zabezpečen správný způsob evidence, především zajištění správného vykázání ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies