Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 54 – Jiné provozní náklady (v rámci účtové třídy 5 – Náklady). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 541, 542, 543, 544, 545, 546, 547, 548 a 549.
Syntetický účet 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
V rámci účetní závěrky se účet 541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu) v položce F.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném ve zkráceném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu) v položce F. Ostatní provozní náklady.
Na tomto účtu účtujeme:
- zůstatkovou cenu prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného,
- ocenění prodaného neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku,
- náklady na pořízení prodaného nedokončeného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku.
Příklad
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. prodává nepotřebný stroj, který měl pořizovací cenu 1 500 000 Kč a zůstatkovou cenu 800 000 Kč. Tento stroj byl odprodán odběrateli za 950 000 Kč bez DPH. Odběratel uhradil vystavenou fakturu ve lhůtě splatnosti bezhotovostním převodem.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Výchozí stav
|
|
|
|
| a) Pořizovací cena stroje
| 022
| –
| 1 500 000
|
| b) Oprávky stroje
| –
| 082
| 700 000
|
| 1.
| Vyřazení stroje z účetní evidence v pořizovací ceně
| 082
| 022
| 1 500 000
|
| 2.
| Doúčtování zůstatkové ceny stroje
| 541
| 082
| 800 000
|
| 3.
| Faktura odběrateli
| 311
| –
| 1 149 500
|
| a) Výnos z prodeje stroje
| –
| 641
| 950 000
|
| b) DPH 21 %
| –
| 343
| 199 500
|
| 4.
| Úhrada faktury odběratelem
| 221
| 311
| 1 149 500
|
Syntetický účet 542 – Prodaný materiál
V rámci účetní závěrky se účet 542 – Prodaný materiál vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu v položce F.2. Prodaný materiál, ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném ve zkráceném rozsahu v položce F. Ostatní provozní náklady.
Účtujeme zde při prodeji materiálu úbytek materiálu v ocenění, které vychází z ocenění tohoto materiálu na příslušných účtech v účtové třídě 1. Obvykle jde o nepotřebný materiál (nadbytečný, nevyužitelný apod.).
Příklad
Účetní jednotka ABCXYZ a. s. při inventarizaci zjistila, že konkrétní položku uskladněného materiálu ve výši 56 000 Kč (jedná se o dřevěné latě, které jsou na skladě již několik let) bude zřejmě problematické využít při podnikatelské činnosti. Uvedený materiál bude tedy nabízet k odprodeji. Očekává se, že hodnota odprodávaného materiálu bude přibližně na úrovni 50 % jeho pořizovací ceny. Účetní jednotka vytvořila dle tohoto zjištění opravnou položku. V následujícím účetním období se podařilo odprodat tyto uskladněné dřevěné desky za předpokládanou hodnotu.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Počáteční stav
| 112
| –
| 56 000
|
| 1.
| Tvorba opravné položky dle inventarizace k 31. 12. běžného roku
| 559
| 191
| 28 000
|
| Následující účetní období:
|
| 1.
| Prodej nepotřebného materiálu v následujícím účetním období
| 311
| –
| 33 880
|
| a) Základ
| –
| 642
| 28 000
|
| b) DPH 21 %
| –
| 343
| 5 880
|
| 2.
| Vyskladnění prodaného materiálu (v ocenění skladní cenou)
| 542
| 112
| 56 000
|
| 3.
| Rozpuštění opravné položky
| 191
| 559
| 28 000
|
| 4.
| Úhrada faktury odběratelem
| 221
| 311
| 33 880
|
Příklad
Prodej nepotřebného materiálu – způsob A
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. (používá způsob A účtování zásob) zjistila, že na skladě materiálu má nevyužité zásoby v pořizovací ceně 17 000 Kč. Tyto zásoby nabídla k odprodeji podnikateli, panu Rychlému. Ten přivítal nákup těchto zásob, protože se mu hodí na právě vyráběnou zakázku. Obě smluvní strany se domluvily na ceně 20 000 Kč plus příslušná sazba daně z přidané hodnoty. Pan Rychlý zaplatil fakturu bezhotovostně ve lhůtě splatnosti.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Výchozí stav nepotřebného materiálu
| 112
| –
| 17 000
|
| 1.
| Vydaná faktura odběrateli za prodaný materiál
| 311
| –
| 24 200
|
| a) Základ
| –
| 642
| 20 000
|
| b) DPH 21 %
| –
| 343
| 4 200
|
| 2.
| Vyskladnění prodaného materiálu (v ocenění skladní cenou)
| 542
| 112
| 17 000
|
| 3.
| Úhrada faktury odběratelem
| 221
| 311
| 24 200
|
Příklad
Prodej nepotřebného materiálu – způsob B
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. (používá způsob B účtování zásob) zjistila, že na skladě materiálu má nevyužité zásoby v pořizovací ceně 17 000 Kč. Tyto zásoby nabídla k odprodeji podnikateli, panu Kusému. Ten přivítal nákup těchto zásob, protože se mu hodí pro právě vyráběnou zakázku. Obě strany se domluvily na ceně 20 000 Kč plus příslušná sazba daně z přidané hodnoty. Pan Kusý zaplatil fakturu ve lhůtě splatnosti.
Řešení:
Poznámka: u způsobu B je nezbytné promítnout tuto operaci v rámci skladové evidence.
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
| 1.
| Vydaná faktura odběrateli za prodaný materiál
| 311
| –
| 24 200
|
| a) Základ
| –
| 642
| 20 000
|
| b) DPH 21 %
| –
| 343
| 4 200
|
| 2.
| Prodej materiálu – pořizovací cena materiálu
| 542
| 501
| 17 000
|
| 3.
| Úhrada faktury odběratelem
| 221
| 311
| 24 200
|
Syntetický účet 543 – Poskytnuté dary
V rámci účetní závěrky se účet 543 – Poskytnuté dary vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu v položce F.5. Jiné provozní náklady, ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném ve zkráceném rozsahu v položce F. Ostatní provozní náklady.
Účtujeme zde o poskytnutých darech, jiném bezúplatném převodu v provozní oblasti. Jako příklad lze uvést zůstatkovou cenu darovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku včetně daňové povinnosti z titulu daně z přidané hodnoty.
Jedná se o daňově neuznatelný náklad. Uplatnitelnost darů v daňovém přiznání musí účetní jednotka posoudit v rámci sestavování daňového přiznání. Pokud byl z darovaného majetku uplatněn odpočet DPH na vstupu, musí u tohoto daru uplatnit DPH i na výstupu. Dar by měl být posuzován podle stanoveného účelu s tituly, které uvádí ZDP (§ 15 odst. 1 pro fyzické osoby, § 20 odst. 8 pro právnické osoby).
Příklad
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. darovala Vyšší odborné škole cestovního ruchu počítač. Pořizovací cena počítače byla 85 000 Kč (bez DPH). Zůstatková cena k datu darování byla 6 250 Kč. Jakým způsobem bude dar proúčtován u obchodní korporace ABCXYZ a. s.? Základem pro DPH je cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (8 100 Kč bez DPH) viz § 36 odst. 6 písm. a) zákona o DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Výchozí stav
|
|
|
|
|
| 022
| –
| 85 000
|
|
| –
| 082
| 78 750
|
| 1.
| Vyřazení počítače z účetní evidence v pořizovací ceně
| 082
| 022
| 85 000
|
| 2.
| Zúčtování bezúplatného předání (daru) počítače Vyšší odborné škole cestovního ruchu
| 543
| 082
| 6 250
|
| 3.
| Vyúčtování DPH, které se vztahuje k bezplatnému plnění
| 543
| 343
| 1 701
|
Syntetický účet 544 – Smluvní pokuty a úroky z ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies