Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování (v rámci účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 391, 395 a 398.
Syntetický účet 391 – Opravná položka k pohledávkám
Opravné položky se vytvářejí pouze k účtům majetku v případech snížení ocenění majetku v účetnictví prokázaném na základě inventarizace majetku. Opravné položky se vytvářejí jen v případech, kdy snížení ocenění majetku v účetnictví (v tomto případě pohledávek) není trvalého charakteru nebo není snížení ocenění vyjádřeno jiným způsobem, například reálnou hodnotou. Při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek. Opravné položky lze vytvářet i v případech, kdy tak stanoví zákon o rezervách.
Tento syntetický účet ovlivňuje více položek (řádků) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů. Jedná se o aktivní rozvahové položky:
| Situování v rámci účetní závěrky:
Aktiva
| Rozvaha v plném rozsahu
| Rozvaha ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená)
| Rozvaha ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní)
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 311, 313, 315)
| Korekce C.II.1.1.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 351)
| Korekce C.II.1.2.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 352)
| Korekce C.II.1.3.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 354, 355, 358)
| Korekce C.II.1.5.1.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 314)
| Korekce C.II.1.5.2.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám dlouhodobým (k účtu 335, 371, 373, 374, 375, 376, 378)
| Korekce C.II.1.5.4.
| Korekce C.II.1.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 311, 313, 315)
| Korekce C.II.2.1.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 351)
| Korekce C.II.2.2.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 352)
| Korekce C.II.2.3.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 354, 355, 358)
| Korekce C.II.2.4.1.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 336)
| Korekce C.II.2.4.2.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 341, 342, 343, 345)
| Korekce C.II.2.4.3.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 314)
| Korekce C.II.2.4.4.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
- Opravná položka k pohledávkám krátkodobým (k účtu 335, 371, 373, 374, 375, 376, 378)
| Korekce C.II.2.4.6.
| Korekce C.II.2.
| Korekce C.
|
Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku. Součet opravných položek zákonných a účetních nesmí přesáhnout účetní hodnotu pohledávky na rozvahovém účtu, k níž je opravná položka tvořena. V případech, ve kterých bude opravná položka vytvořena ve výši 100 % hodnoty nepromlčené pohledávky, může být tato pohledávka odepsána a opravná položka k ní zrušena, s výjimkou pohledávek za dlužníky v konkurzním a vyrovnacím řízení. I v případě odepsání pohledávky musíme ji dále sledovat na podrozvahových účtech (s výjimkou pohledávek, u kterých došlo k jejich zániku).
Z důvodu správného sestavení daňového přiznání jsme jako vzor použili analytické účty pro účetní a daňovou opravnou položku u pohledávek – viz následující příklady.
Příklad
Zaúčtujte tvorbu účetní opravné položky ke krátkodobé pohledávce z obchodních vztahů v rámci uzavírání účetních knih ve výši 250 000 Kč. Analytický účet dle účtového rozvrhu účetní jednotky: 391.01.
Řešení:
| Účetní operace
| MD
| DAL
| Kč
|
| Tvorba účetní opravné položky ke krátkodobé pohledávce z obchodních vztahů
| 559
| 391.01
| 250 000
|
Hodnota 250 000 Kč (z pohledu zvýrazněného účtu) bude ve výkazu rozvaha vykázána v rámci aktivní položky „C.II.2.1. Pohledávky z obchodních vztahů (krátkodobé)“ ve sloupci Korekce.
Příklad
Zaúčtujte tvorbu zákonné opravné položky ke krátkodobé pohledávce z obchodních vztahů v rámci uzavírání účetních knih ve výši 100 000 Kč. Analytický účet dle účtového rozvrhu účetní jednotky: 391.02.
Řešení:
| Účetní operace
| MD
| DAL
| Kč
|
| Tvorba daňové opravné položky ke krátkodobé pohledávce z obchodních vztahů
| 558
| 391.02
| 100 000
|
Hodnota 100 000 Kč (z pohledu zvýrazněného účtu) bude ve výkazu rozvaha vykázána v rámci aktivní položky „C.II.2.1. Pohledávky z obchodních ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies