Účtová skupina 45 – Rezervy a 46 – Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím

Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.

Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.

Dnes se budeme věnovat účtové skupině 45 – Rezervy (v rámci účtové třídy 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 451, 453 a 459.

Dále uvedeme i účtovou skupinu 46 – Dlouhodobé závazky k úvěrovým institucím (v rámci účtové třídy 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívá syntetický účet 461.

Nyní k jednotlivým účtům podrobněji.

Syntetický účet 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů

V rámci účetní závěrky se účet 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce B. Rezervy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce B. Rezervy.

Zákonné (neboli daňové) rezervy definuje zákon o rezervách a další zákonné normy. Při tvorbě a čerpání zákonných rezerv je nezbytné splňovat požadavky uvedené v zákonných normách.

Zákonné rezervy se uplatňují především za zdaňovací období (pokud není v zákoně o rezervách stanoveno jinak). Mezi zákonné rezervy patří:

• bankovní rezervy,
• rezervy v pojišťovnictví,
• rezervy na opravu hmotného majetku,
• rezervy na pěstební činnost,
• rezerva na odbahnění rybníka,
• rezerva finančních prostředků na sanaci pozemků dotčenou těžbou a rezerva na vypořádání důlních škod,
• rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1. ledna 2013.

Tvorba rezervy na opravu hmotného majetku je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů jen a pouze v případě, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet v bance, a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání ve zdaňovacím období, za které se toto daňové přiznání podává. Je nezbytné podtrhnout, že tyto peněžní prostředky mohou být čerpány pouze pro účely, na které byla rezerva vytvořena.

Syntetický účet 453 – Rezerva na daň z příjmů

V rámci účetní závěrky se účet 453 – Rezerva na daň z příjmů vykazuje v pasivech, a to v případě rozvahy v plném rozsahu v položce B.2. Rezerva na daň z příjmů, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) v položce B. Rezervy, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce B. Rezervy.

Vyhláška pro podnikatele uvádí, že Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Účetní jednotka uvede položku B.2. Rezerva na daň z příjmů ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka položku B.2. Rezerva na daň z příjmů neuvede.