Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 32 – Závazky (krátkodobé), v rámci účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy. V této účtové skupině se obvykle využívají syntetické účty 321, 322, 324 a 325.
Syntetický účet 321 – Dluhy z obchodních vztahů
V rámci účetní závěrky se účet 321 – Dluhy z obchodních vztahů vykazuje v rozvaze v plném rozsahu na straně pasiv v položce C.II.4. Závazky z obchodních vztahů. V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se syntetický účet vykazuje v položce C.II. Krátkodobé závazky, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce C. Závazky.
Na tomto účtu se účtují dluhy vůči dodavatelům s dobou splatnosti kratší než 1 rok dle smluvního ujednání. Dluh vůči dodavateli se vyúčtuje při vzniku závazku ve smyslu příslušných ustanovení smlouvy v oblasti závazkových vztahů. Pro správné vykázání v účetní závěrce je nezbytné rozlišovat krátkodobé a dlouhodobé závazky a dluhy – zde účtujeme pouze krátkodobé dluhy (dlouhodobé se účtují v rámci účtové třídy 4).
Analytické účty se vytvářejí například dle jednotlivých dodavatelů, závazků (dluhu) z pohledu územního (tuzemsko, EU, třetí země), splatnosti, měny apod.
Příklad:
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. obdržela fakturu za nákup zboží 10. prosince na částku 1 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice obchodní korporace používá aktuální kurzy ČNB. Kurz k 10. prosinci = 24,900 CZK/EUR a k 22. prosinci = 25,370 CZK/EUR.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| EUR
| Kč
|
| 1.
| Přijatá faktura na nákup zboží 10. 12. (kurz dle dne obdržení = 24,900 CZK/EUR)
| 131
| 321
| 1 000
| 24 900
|
| 2.
| Úhrada faktury 22. 12. (kurz = 25,370 CZK/EUR)
| 321
| 221
| 1 000
| 25 370
|
| 3.
| Kurzový rozdíl (ztráta)
| 563
| 321
|
| 470
|
Příklad:
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. obdržela fakturu za nákup zboží 10. prosince na částku 1 000 EUR. Dle vnitropodnikové směrnice má obchodní korporace stanoven pevný kurz ve výši 25 CZK/EUR. Jakým způsobem by byl účetní případ proúčtován, pokud fakturu obchodní korporace Gama a. s. uhradila 22. prosince? Pro zjednodušení nebudeme uvažovat s problematikou DPH.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| EUR
| Kč
|
| 1.
| Přijatá faktura na nákup zboží 10. 12 (pevný kurz dle vnitropodnikové směrnice = 25,000 CZK/EUR)
| 131
| 321
| 1000
| 25 000
|
| 2.
| Úhrada faktury 22. 12. (pevný kurz = 25,000 CZK/EUR)
| 321
| 221
| 1 000
| 25 000
|
Příklad:
Obchodní korporace ABCXYZ a. s. eviduje neuhrazenou pohledávku od obchodní korporace Delta s. r. o. ve výši 75 000 Kč. Zároveň ve svém saldokontu eviduje dluh za touto obchodní korporací ve výši 117 500 Kč. Obě strany se dohodly na vzájemném zápočtu. Zbytek obchodní korporace ABCXYZ a. s. uhradila z běžného účtu.
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Výchozí stav – pohledávka vůči obchodní korporaci Delta s. r. o.
| 311
| –
| 75 000
|
| Výchozí stav – dluh vůči obchodní korporaci Delta s. r. o.
| –
| 321
| 117 500
|
| 1.
| Zápočet pohledávek a dluhů
| 321
| 311
| 75 000
|
| 2.
| Úhrada zbytku dluhu
| 321
| 221
| 42 500
|
Syntetický účet 322 – Směnky k úhradě
V rámci účetní závěrky se účet 322 – Směnky k úhradě vykazuje v rozvaze v plném rozsahu na straně pasiv v položce C.II.5. Krátkodobé směnky k úhradě. V případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se syntetický účet vykazuje v položce C.II. Krátkodobé závazky, v případě rozvahy ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v položce C. Závazky.
Na tomto účtu účtujeme směnky vlastní a akceptované směnky cizí při jejich použití k uspokojení dluhu vůči dodavateli, kde směnečný závazek pro účetní jednotku je jeden rok a kratší.
Poznámka: Dlouhodobé dlužné směnky se zaúčtují na příslušném účtu účtové skupiny 47 – Dlouhodobé závazky vykazovaném v položce „C.I.5. Dlouhodobé směnky k úhradě“ (478 – Dlouhodobé směnky k úhradě).
Příklad:
Účetní jednotka Beta s. r. o. nakoupila zboží 15. 6. 2023 od ABCXYZ a. s. za 151 250 Kč včetně DPH. Vzhledem k nedostatku finančních prostředků Beta s. r. o. vystavila 20. 7. 2023 dodavateli směnku na 158 000 Kč splatnou 20. 11. 2023. Splatnost byla dodržena.
Řešení:
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies