Účtová skupina 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů

Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.

Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.

Dnes se budeme věnovat účtové skupině 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů (v rámci účtové třídy 5 – Náklady). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 591, 592, 595, 596, 597, 598 a 599.

Syntetický účet 591 – Daň z příjmů – splatná

V rámci účetní závěrky se účet 591 – Daň z příjmů – splatná vykazuje ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném v plném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu) v položce L.1. Daň z příjmů splatná. Ve výkazu zisku a ztráty sestavovaném ve zkráceném rozsahu – druhové členění (dále jen výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu) se vykazuje v položce L. Daň z příjmů.

Na tomto účtu účtujeme o splatné dani. Tento účet neovlivňuje daňový základ.

Syntetický účet 592 – Daň z příjmů – odložená

V rámci účetní závěrky se účet 592 – Daň z příjmů – odložená vykazuje ve výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění v položce L.2. Daň z příjmů odložená. Ve výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění se vykazuje v položce L. Daň z příjmů.

Na tomto účtu účtujeme o odložené dani. Odložená daň vyplývá z rozdílů, které nastávají v případě odlišného účetního a daňového pohledu na položky v účetnictví. O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní účetní jednotky stanoví, zda budou účtovat o odložené dani a vykazovat ji.

Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu. Závazkovou metodou se rozumí postup, kdy odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude uplatněna v pozdějším období, a proto při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou daňový dluh nebo pohledávka uplatněny.

Syntetický účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů

V rámci účetní závěrky se účet 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů vykazuje ve výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění v položce L.1. Daň z příjmů splatná. Ve výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění se vykazuje v položce L. Daň z příjmů.

Na tomto účtu účtujeme doměrky daně za minulá léta.

Syntetický účet 596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům obchodní korporace

V rámci účetní závěrky se účet 596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům obchodní korporace vykazuje ve výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění v položce M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům. Ve výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění se vykazuje v položce M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům.

Zaúčtuje se zde nárok na podíl na zisku či povinnost úhrady ztráty vůči společníkům veřejné obchodní společnosti nebo komplementářům komanditní společnosti.

Společníci veřejné obchodní společnosti jsou povinni zahrnout svůj podíl na výsledku hospodaření společnosti do svého daňového přiznání. Podíl výsledku hospodaření v komanditní společnosti, která připadá na komplementáře, se zdaňuje v jejich daňovém přiznání.

Obecně k převodovým účtům

Převodové účty slouží k vyjádření seskupení nákladů (výnosů) v případech, kdy původně byly klasifikovány a vyúčtovány na jiné účty ve srovnání s dodatečným vývojem či posouzením. Pomocí těchto účtu se provádějí převody mezi nákladovými (výnosovými) účty podle jednotlivých činností, a to v zájmu objektivního vykázání výsledku hospodaření. Znamená to, že se část nákladů (výnosů) původně zaúčtovaných převede prostřednictvím těchto účtů do nákladů či výnosů jiné činnosti.

Převodové účty slouží pro správné sestavení výkazů – např. pro potřeby výpočtu finančních ukazatelů, porovnání výsledků v delším horizontu, pro manažerské účetnictví.

Syntetický účet 597 – Převod provozních nákladů

V rámci účetní závěrky se účet 597 – Převod provozních nákladů vykazuje ve výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění v položce F.5. Jiné provozní náklady a ve výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění v položce F. Ostatní provozní náklady.

Na tomto účtu se účtují mimořádné náklady související s postoupením nebo ukončením hospodářské činnosti či složky hospodářské činnosti účetní jednotky.

Syntetický účet 598 – Převod finančních nákladů

V rámci účetní závěrky se účet 598 – Převod finančních nákladů vykazuje ve výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu – druhové členění v položce K. Ostatní finanční náklady a ve výkazu zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu – druhové členění v položce K. Ostatní finanční náklady.

Na tomto účtu se účtuje převod finančních nákladů na vrub provozních nákladů v zájmu upřesnění vykázaného provozního a finančního výsledku hospodaření.