Účtová skupina 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka a 49 – Účet individuálního podnikatele

Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.

Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.

Dnes se budeme věnovat účtové skupině 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka (v rámci účtové třídy 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívá syntetický účet 481.

Dále uvedeme i účtovou skupinu 49 – Účet individuálního podnikatele (v rámci účtové třídy 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívá syntetický účet 491.

Syntetický účet 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka

Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (dva řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – dle kladného či záporného stavu účtu. Jedná se o aktivní rozvahovou položku:

• C.II.2.1.4. Odložená daňová pohledávka

a pasivní rozvahovou položku:

• C.I.8. Odložený daňový závazek.

V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se vykazuje v aktivní položce C.II.1. Dlouhodobé pohledávky, popř. v pasivní položce C.I. Dlouhodobé závazky. V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v aktivní položce C. Oběžná aktiva, popř. v pasivní položce C. Závazky.

O odložené dani účtují a vykazují ji účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek, a účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu. Ostatní účetní jednotky stanoví, zda budou účtovat o odložené dani a vykazovat ji. Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu. (Závazkovou metodou se rozumí postup, kdy odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude uplatněna v pozdějším období, a proto při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou daňový dluh nebo pohledávka uplatněny.)

Odložená daňová pohledávka nebo odložený daňový dluh se zjistí jako součin výsledného rozdílu a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů. Účetní jednotka účtuje o odloženém dluhu vždy a o odložené daňové pohledávce s ohledem na zásadu opatrnosti.

Daňová povinnost odložená vyplývá z rozdílů, které nastávají v okamžiku odlišného pohledu účetního a daňového ...