Ing. Vladimír Hruška je certifikovaný účetní. V praxi se zaměřuje na účetnictví podnikatelů.
Tento příspěvek navazuje na předchozí články věnované účtovým skupinám. Naší snahou je bližší popis účtových skupin, uvedení obvykle užívaných syntetických účtů, popřípadě navrhnutí jejich tvorby a naznačení základních charakteristik a vykazování v účetní závěrce.
Dnes se budeme věnovat účtové skupině 34 – Zúčtování daní a dotací (v rámci účtové třídy 3 – Zúčtovací vztahy). V rámci této účtové skupiny se obvykle využívají syntetické účty 341, 342, 343, 345, 346 a 347.
Syntetický účet 341 – Daň z příjmů
Uvedený syntetický účet ovlivňuje dvě položky (dva řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – dle kladného či záporného stavu účtu. Jedná se o aktivní rozvahovou položku:
- C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky
a pasivní rozvahovou položku:
- C.II.8.5. Stát – daňové závazky a dotace.
V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se vykazuje v aktivní položce C.II.2. Krátkodobé pohledávky, popř. v pasivní položce C.II. Krátkodobé závazky.
V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v aktivní položce C. Oběžná aktiva, popř. v pasivní položce C. Závazky.
Na tomto účtu se účtují placené zálohy na daň z příjmů v průběhu roku a sražená daň z příjmů zdaněných zvláštní sazbou daně v případech, kdy podle zákona o daních z příjmů lze sraženou daň započíst na celkovou daňovou povinnost. K rozvahovému dni se zde účtuje o dluhu účetní jednotky ze splatné daně za zdaňovací období.
Pokud by nebyla k okamžiku sestavení účetní závěrky známa skutečná daňová povinnost, vytváří se rezerva na daň z příjmů.
Příklad
Za účetní jednotku (společnost s ručením omezeným) podává daňové přiznání za rok 2022 daňový poradce. Na základě předběžných propočtů bylo předpokládáno, že daň z příjmů právnických osob by měla činit 8 000 tis. Kč. Na zálohách bylo v průběhu roku 2022 zaplaceno 1 600 tis. Kč. Po sestavení daňového přiznání daně z příjmů právnických osob daňový poradce dospěl k celkové výši daně 8 240 tis. Kč. Jakým způsobem bude účtováno o rezervě a následném rozpuštění rezervy na daň z příjmů?
Řešení:
| Operace č.
| Popis účetního případu
| MD
| DAL
| Kč
|
|
| Výchozí stav – zaplacené zálohy na daň z příjmů v roce 2022
| 341
| –
| 1 600 000
|
| 1.
| Tvorba rezervy na daň z příjmů splatnou v roce 2023
| 599
| 453
| 8 000 000
|
| 2.
| Započtení záloh s rezervou
| 453
| 341
| 1 600 000
|
| 3.
| Uzavření účtu záloh – vykázání v rozvaze
| 453
| 702
| 6 400 000
|
|
| Následující účetní období
|
|
|
|
| 1.
| Otevření účtu záloh
| 701
| 453
| 6 400 000
|
| 2.
| Zrušení zápočtu záloh s rezervou
| 341
| 453
| 1 600 000
|
| 3.
| Daň z příjmů dle skutečného stavu
| 591
| 341
| 8 240 000
|
| 4.
| Rozpuštění rezervy na daň z příjmů za rok 2022
| 453
| 599
| 8 000 000
|
| 5.
| Doplacení splatné daně
| 341
| 221
| 6 640 000
|
Ve výkazech k 31. 12. 2022 se vykáže položka „B.2 Rezerva na daň z příjmů“ ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, tzn. ve výši 6 400 tis. Kč (viz Vyhláška § 16 odst. 3).
Syntetický účet 342 – Ostatní přímé daně
Uvedený syntetický účet ovlivňuje dvě položky (dva řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – dle kladného či záporného stavu účtu. Jedná se o aktivní rozvahovou položku:
- C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky
a pasivní rozvahovou položku:
- C.II.8.5. Stát – daňové závazky a dotace.
V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta I. – rozšířená) se vykazuje v aktivní položce C.II.2. Krátkodobé pohledávky, popř. v pasivní položce C.II. Krátkodobé závazky.
V rozvaze ve zkráceném rozsahu (varianta II. – základní) v aktivní položce C. Oběžná aktiva, popř. v pasivní položce C. Závazky.
Na tomto účtu účtujeme daň z příjmů, jejíž odvod zajišťuje účetní jednotka jako plátce daně za daň vybranou ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies